財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有什么區(qū)別

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照利潤(rùn)來征企業(yè)所得稅，投資人也要參考利潤(rùn)來看一家公司是否值得投資。給稅務(wù)機(jī)關(guān)看的報(bào)告為什么與給投資人看的報(bào)告會(huì)有所不同呢？我們通過下面的例子來理解這兩者有何不同。

表3-2是某公司2012年的利潤(rùn)表草稿。

表3-2 利潤(rùn)表（草稿） （單位：萬元）

下面的兩個(gè)交易并沒有被包括在上面的利潤(rùn)表里面：

◆銷售人員與客戶發(fā)生的用餐費(fèi)用，一共10萬元；

◆應(yīng)收賬款計(jì)提了15萬元的壞賬。

根據(jù)上面補(bǔ)充的這兩個(gè)交易，新的報(bào)表被調(diào)整為表33。

表3-3 調(diào)整后的利潤(rùn)表 （單位：萬元）

稅前利潤(rùn)被調(diào)整為95萬元。那么這個(gè)新的利潤(rùn)表是否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可呢？答案是否定的：

◆銷售人員與客戶發(fā)生的用餐費(fèi)用，一共10萬元：稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：這類費(fèi)用屬于招待費(fèi)，稅法規(guī)定招待費(fèi)總額不得超過銷售收入的0.5%。這個(gè)公司的銷售收入是1000萬元，可以稅前抵扣的是5萬元，而不是10萬元。

◆應(yīng)收賬款計(jì)提了15萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備并不代表壞賬已經(jīng)發(fā)生了。稅法在計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，盡量避免人為的估計(jì)，以示公允。所以，僅僅是出于保守的考慮而計(jì)提的15萬元壞賬損失不能進(jìn)行稅前抵扣。

為了合乎稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，我們要把這個(gè)報(bào)表再次調(diào)整為表3-4。

表3-4 納稅調(diào)整后的利潤(rùn)表 （單位：萬元）

稅前利潤(rùn)由剛才的95萬元調(diào)整為115萬元。表34是根據(jù)稅法來進(jìn)行調(diào)整的，是標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的主要目的就是根據(jù)稅法計(jì)算出一家公司到底要繳多少稅。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率是25%，那么這家公司應(yīng)該繳稅金額是115萬元×25%=28.75萬元，而不是95萬元×25%得出的金額。

既然企業(yè)所得稅并不是根據(jù)表33中的稅前利潤(rùn)計(jì)算出來的，表33有存在的必要嗎？它存在的目的是什么呢？如果你是這家公司的一個(gè)潛在投資人，希望了解這家公司的盈利能力，你會(huì)覺得哪張報(bào)表對(duì)你更有用呢？顯然是表33。因?yàn)檫@張報(bào)表上的銷售費(fèi)用是真實(shí)的，而且對(duì)未來有可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行了充分的準(zhǔn)備，以公允而稍稍有些謹(jǐn)慎的態(tài)度表現(xiàn)了一家公司的盈利能力。表33就是典型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

上市公司的年報(bào)是給外部股東、債權(quán)人、證監(jiān)會(huì)看的，年報(bào)中的三張報(bào)表是經(jīng)過外部審計(jì)的，屬于標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。當(dāng)潛在投資人考慮投資一家公司時(shí)，首先要通過這家公司的年報(bào)來了解這家公司的盈利能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

上面的案例中只是列舉了有可能導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同的兩個(gè)原因，在實(shí)際操作中有很多差異會(huì)導(dǎo)致這種不同。這些不同背后的原因是什么？為什么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)存在這么大差異？

◆目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是向股東、債權(quán)人、管理部門提供關(guān)于企業(yè)盈利能力與風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)有用的信息，以使他們做出正確的決策，如是否貸款、是否增加投資等；而稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就是為了保證征稅的客觀性與公平性。

◆對(duì)于歷史成本的認(rèn)定不同。稅法堅(jiān)持歷史成本，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻經(jīng)常采用公允價(jià)值。前面提到的壞賬準(zhǔn)備就是為了把應(yīng)收賬款調(diào)整到一個(gè)比較公允的價(jià)值。歷史成本計(jì)價(jià)的可靠性強(qiáng)，并且有真實(shí)的發(fā)票支撐。與之類似的例子還有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因?yàn)檫@種準(zhǔn)備而引起的費(fèi)用是不被稅法所承認(rèn)的，但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中這種費(fèi)用卻是正常的，這樣存貨價(jià)值才會(huì)避免被高估。

◆權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的選擇不同。如果一項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生了，比如說培訓(xùn)費(fèi)，培訓(xùn)公司已經(jīng)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，但是發(fā)票還沒有開給企業(yè)，企業(yè)也沒有進(jìn)行付款。這種情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，認(rèn)為這項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，把費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的成本當(dāng)中。而稅法則不認(rèn)為這項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，因?yàn)闆]有客觀依據(jù)——發(fā)票。稅法會(huì)選擇收付實(shí)現(xiàn)制，什么時(shí)候企業(yè)真正付款給培訓(xùn)公司并拿到發(fā)票，培訓(xùn)費(fèi)才會(huì)記入后面的會(huì)計(jì)期間。稅法的出發(fā)點(diǎn)是以客觀為要。

◆稅法會(huì)采用可操作性強(qiáng)的處理，反避稅優(yōu)先。比如上例中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果沒有任何百分比的限制，企業(yè)出于避稅（或者偷稅）的考慮，就會(huì)拿大量的餐票進(jìn)行費(fèi)用抵扣，導(dǎo)致稅收減少。如果每一家都去查賬的話，征稅成本會(huì)很大，對(duì)于國(guó)家的資源也是一種浪費(fèi)。對(duì)于很多的費(fèi)用如廣告費(fèi)、員工福利費(fèi)都有類似的限制。