財務會計報告與稅務會計報告有什么區別

稅務機關按照利潤來征企業所得稅，投資人也要參考利潤來看一家公司是否值得投資。給稅務機關看的報告為什么與給投資人看的報告會有所不同呢？我們通過下面的例子來理解這兩者有何不同。

表3-2是某公司2012年的利潤表草稿。

表3-2 利潤表（草稿） （單位：萬元）

下面的兩個交易并沒有被包括在上面的利潤表里面：

◆銷售人員與客戶發生的用餐費用，一共10萬元；

◆應收賬款計提了15萬元的壞賬。

根據上面補充的這兩個交易，新的報表被調整為表33。

表3-3 調整后的利潤表 （單位：萬元）

稅前利潤被調整為95萬元。那么這個新的利潤表是否被稅務機關認可呢？答案是否定的：

◆銷售人員與客戶發生的用餐費用，一共10萬元：稅務機關觀點：這類費用屬于招待費，稅法規定招待費總額不得超過銷售收入的0.5%。這個公司的銷售收入是1000萬元，可以稅前抵扣的是5萬元，而不是10萬元。

◆應收賬款計提了15萬元的壞賬準備。稅務機關觀點：壞賬準備并不代表壞賬已經發生了。稅法在計算應稅利潤時，盡量避免人為的估計，以示公允。所以，僅僅是出于保守的考慮而計提的15萬元壞賬損失不能進行稅前抵扣。

為了合乎稅務機關的征稅標準，我們要把這個報表再次調整為表3-4。

表3-4 納稅調整后的利潤表 （單位：萬元）

稅前利潤由剛才的95萬元調整為115萬元。表34是根據稅法來進行調整的，是標準的稅務會計報告。稅務會計報告存在的主要目的就是根據稅法計算出一家公司到底要繳多少稅。假設企業所得稅稅率是25%，那么這家公司應該繳稅金額是115萬元×25%=28.75萬元，而不是95萬元×25%得出的金額。

既然企業所得稅并不是根據表33中的稅前利潤計算出來的，表33有存在的必要嗎？它存在的目的是什么呢？如果你是這家公司的一個潛在投資人，希望了解這家公司的盈利能力，你會覺得哪張報表對你更有用呢？顯然是表33。因為這張報表上的銷售費用是真實的，而且對未來有可能發生的壞賬進行了充分的準備，以公允而稍稍有些謹慎的態度表現了一家公司的盈利能力。表33就是典型的財務會計報告。

上市公司的年報是給外部股東、債權人、證監會看的，年報中的三張報表是經過外部審計的，屬于標準的財務會計報告。當潛在投資人考慮投資一家公司時，首先要通過這家公司的年報來了解這家公司的盈利能力及抗風險能力。

上面的案例中只是列舉了有可能導致稅務會計報告與財務會計報告不同的兩個原因，在實際操作中有很多差異會導致這種不同。這些不同背后的原因是什么？為什么財務會計報告與稅務會計報告會存在這么大差異？

◆目的不同。財務會計報告是向股東、債權人、管理部門提供關于企業盈利能力與風險的真實有用的信息，以使他們做出正確的決策，如是否貸款、是否增加投資等；而稅務會計報告就是為了保證征稅的客觀性與公平性。

◆對于歷史成本的認定不同。稅法堅持歷史成本，而財務會計準則卻經常采用公允價值。前面提到的壞賬準備就是為了把應收賬款調整到一個比較公允的價值。歷史成本計價的可靠性強，并且有真實的發票支撐。與之類似的例子還有存貨跌價準備，因為這種準備而引起的費用是不被稅法所承認的，但是在財務會計報告中這種費用卻是正常的，這樣存貨價值才會避免被高估。

◆權責發生制與收付實現制的選擇不同。如果一項費用已經發生了，比如說培訓費，培訓公司已經對企業相關人員進行了培訓，但是發票還沒有開給企業，企業也沒有進行付款。這種情況下，財務會計報告會選擇權責發生制，認為這項費用已經發生，把費用計入當期的成本當中。而稅法則不認為這項費用已經發生，因為沒有客觀依據——發票。稅法會選擇收付實現制，什么時候企業真正付款給培訓公司并拿到發票，培訓費才會記入后面的會計期間。稅法的出發點是以客觀為要。

◆稅法會采用可操作性強的處理，反避稅優先。比如上例中的業務招待費。如果沒有任何百分比的限制，企業出于避稅（或者偷稅）的考慮，就會拿大量的餐票進行費用抵扣，導致稅收減少。如果每一家都去查賬的話，征稅成本會很大，對于國家的資源也是一種浪費。對于很多的費用如廣告費、員工福利費都有類似的限制。