1.3 物流成本相關理論學說

1.3.1 物流成本冰山說

這一理論是由日本早稻田大學的西澤修教授提出的。它的含義是說人們并沒有掌握物流成本的總體內容，提起物流成本大家只看到露出海水上面的冰山一角，而潛藏在海水里的整個冰山卻看不見，海水中的冰山才是物流成本的主體部分。西澤修教授指出，企業在計算盈虧時，“銷售費用和管理費用”項目所列支的“運輸費用”和“保管費”的現金金額一般只包括企業支付給其他企業的運輸費用和倉儲保管費，而這些外付費用不過是企業整個物流成本的冰山一角。

一般情況下，在企業的財務統計數據中，只能看到支付給外部運輸和倉庫企業的委托物流成本，而實際上，這些委托物流成本在整個物流成本中確實猶如冰山一角。因為物流基礎設施的折舊費、企業利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物、由自己的工人進行包裝和裝卸等自家物流成本都計入了原材料、生產成本（制造費用）、銷售費用、管理費用和財務費用等科目中。一般來說，企業向外部支付的物流成本是很小的一部分，真正的大頭是企業內部發生的物流成本。從現代物流管理的需求來看，當前的會計科目設置使企業難以準確把握物流成本的全貌。美國、日本等國家的實踐表明，企業實際物流成本的支出往往要超過企業對外支付物流成本額的5倍以上。

圖1-2反映的是我國當前會計核算制度下一個典型制造企業中物流成本的核算現狀。其中，整個冰山可以視為該企業的整個物流成本部分，露在水面之上的部分是委托物流成本，這部分物流成本是企業可以統計出來的，而隱藏在水面之下的大部分物流成本卻不能通過當前的會計核算得到統計。

“物流成本冰山說”之所以成立，除了會計核算制度本身沒有考慮物流成本之外，還有3個方面的原因：①物流成本的計算范圍太大，包括原材料物流、工廠內物流、從工廠到倉庫和配送中心的物流、從配送中心到商店的物流、退貨物流和廢棄物物流等。這么大的范圍，涉及的單位非常多，牽涉的面也很廣，很容易漏掉其中的某一部分。計算哪部分、漏掉哪部分，物流成本的計算結果相差甚遠。②運輸、保管、包裝、裝卸、信息等各物流環節中，以哪幾種環節作為物流成本的計算對象問題。如果只計運輸費用和保管費用，不計其他費用，與計算運輸、保管、裝卸、包裝、信息等全部費用，兩種計算結果差別相當大。③選擇哪幾種費用列入物流成本的問題。比如，向外部支付的運輸費、保管費、裝卸費等費用一般都容易列入物流成本，可是本企業內部發生的物流成本，如與物流相關的人工費、物流設施建設費、設備購置費，以及折舊費、維修費、電費、燃料費等是否也列入物流成本中？此類問題都與物流成本的大小直接相關。因而我們說物流成本確實猶如一座海里的冰山，露出水面的僅是冰山一角。

1.3.2 “黑大陸”學說

“黑大陸”學說的基本思想與“物流成本冰山說”類似。由于物流成本在會計核算中被分別計入了生產成本、管理費用、營業費用、財務費用和營業外支出等項目，因此，在損益表中所能反映的物流成本在整個銷售額中只占很小的比例，因此物流成本的重要性當然不會被認識到，這就是物流成本被稱為“黑大陸”的一個原因。

由于物流成本管理存在的問題及有效管理物流成本對企業贏利、發展的重要作用，1962年世界著名管理學家彼得·德魯克在《財富》雜志上發表了題為《經濟的黑暗大陸》一文，他將物流比做“一塊未開墾的處女地”，強調應高度重視流通及流通過程中的物流管理。彼得·德魯克曾經指出：“流通是經濟領域里的黑暗大陸。”這里彼得·德魯克雖然泛指的是流通，但是由于流通領域中的物流活動的模糊性特別突出，是流通領域中人們認識不清的領域，所以“黑大陸”學說主要是針對物流而言的。

“黑大陸”說法主要是指尚未認識、尚未了解。在“黑大陸”中，如果理論研究和實踐探索照亮了這塊“黑大陸”，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一片寶藏。“黑大陸”學說是對20世紀經濟學界存在的愚昧認識的一種批駁和反對，指出在市場經濟繁榮和發達的情況下，科學技術也好，經濟發展也好，都沒有止境。“黑大陸”學說也是對物流本身的正確評價，這個領域未知的東西還很多，理論與實踐都不成熟。

從某種意義上看，“黑大陸”學說是一種未來學的研究結論，是戰略分析的結論，帶有較強的哲學抽象性，這一學說對于研究物流成本領域起到了啟發和動員作用。

1.3.3 “第三利潤源”學說

“第三利潤源”的說法是由日本早稻田大學教授、日本物流成本學說的權威學者西澤修在1970年提出的。

從歷史發展來看，人類歷史上曾經有過兩個大量提供利潤的領域。在生產力相對落后、社會產品處于供不應求的歷史階段，由于市場產品匱乏，制造企業無論生產多少產品都能銷售出去，于是就大力進行設備更新改造，擴大生產能力，增加產品數量，降低生產成本，以此來創造企業的剩余價值，即第一利潤。當產品充斥市場，轉為供大于求，銷售產生困難時，也就是第一利潤達到一定極限，很難持續發展時，便采取擴大銷售的辦法尋求新的利潤源。人力領域最初是廉價勞動力，其后則是依靠科技進步提高勞動生產率，降低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗用，從而降低成本，增加利潤，我們稱之為“第二利潤源”。然而，在前兩個利潤源潛力越來越小、利潤開拓越來越困難的情況下，物流領域的潛力被人們所重視，于是出現西澤修教授的“第三利潤源”的說法。

這三個利潤源著重開發生產力的三個不同要素：第一個利潤源挖掘對象是生產力中的勞動對象；第二個利潤源挖掘對象是生產力中的勞動者；第三個利潤源挖掘對象則是生產力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動者的潛力，因而更具有全面性。

從“第三利潤源”學說中，人們應該認識到：

·物流活動和其他獨立的經濟活動一樣，它不僅是總體的成本構成因素，而且是單獨贏利因素，物流可以成為“利潤中心”。

·從物流服務角度來說，通過有效的物流服務，可以給接受物流服務的生產企業創造更好的贏利機會，成為生產企業的“第三利潤源”。

·通過有效的物流服務，可以優化社會經濟系統和整個國民經濟的運行，降低整個社會的運行成本，提高國民經濟總效益。

1.3.4 物流成本交替損益規律

物流成本交替損益（Trade-off）規律又稱為物流成本效益背反規律、二律背反效應。物流系統的效益背反包括物流成本與服務水平的效益背反和物流功能之間的效益背反。

1.物流成本與服務水平的效益背反

物流成本與服務水平的效益背反是指物流服務的高水平必然帶來企業業務量的增加、收入增加，同時也帶來企業物流成本的增加，使得企業效益下降，即高水平的物流服務必然伴隨著高水平的物流成本，而且物流服務水平與物流成本之間并非呈線性關系，如圖1-3所示。在沒有很大技術進步的情況下，企業很難同時做到提高物流服務水平和降低物流成本。

從圖1-3中可以看出，在物流服務水平處于較低水平時，追加物流成本X，就可以把物流服務水平提高Y1；如果處于較高物流服務水平，同樣追加物流成本X，物流服務水平卻只能提高遠小于Y1的Y2。

實際上，進行有效物流管理的目標，就是要在保持客戶要求的物流服務水平的同時，使得物流成本達到最低。與處于競爭狀態的其他企業相比，在處于相當高的服務水平的情況下，要想超過競爭對手，維持更高的服務水平就需要有更多的投入。美國營銷專家科特勒指出：“物流的目的必須引進系統效率概念，才能得出較好的定義。”即把物流看成由多個效益背反的要素所構成的系統，避免為了片面達到某單一目的，而損害企業整體利益。

相關鏈接

一般在對物流服務和物流成本做決策時，可以以價值工程理論為指導，考慮以下4種方法：

1）保持物流服務水平不變，盡量降低物流成本。在不改變物流服務水平的情況下，通過改進物流系統來降低物流成本，提高物流價值。這種通過優化系統結構降低物流成本來維持一定物流服務水平的方法稱為追求效益法。

2）提高物流服務水平，增加物流成本。這是許多企業提高物流服務水平的做法，是企業物流面對特定客戶或其面臨競爭對手時所采取的具有戰略意義的做法。

3）保持物流成本不變，提高服務水平。這是一種積極的物流成本對策，是一種追求效益的方法，也是一種有效的利用物流成本性能的方法。

4）用較低的物流成本，實現較高的物流服務。這是一種增加效益、具有戰略意義的方法。企業物流只有合理運用自身的資源，才能獲得這樣的成果。

企業采取哪種物流成本策略，要考慮各個方面的綜合因素，這些因素包括商品戰略、流通戰略和物流系統所處的環境及競爭對手的情況等。對于自身物流服務成本水平與物流服務質量水平，可以進行綜合的分析，也可以與競爭對手或同行業其他企業進行相應的比較分析，如圖1-4所示。

在與競爭對手的比較過程中，如果本企業處于第一區域，即物流服務質量水平低于競爭對手，但是物流服務成本水平卻高于競爭對手，這是最差的情況。在這種情況下，企業應盡快改進物流運營管理，提高服務水平，降低物流成本。

如果在與競爭對手的比較過程中處于第二區域，表明與競爭對手相比較，客戶對物流服務質量水平是相對滿意的，但是物流服務成本水平較高。在這種情況下，企業應在保持自身物流服務質量水平的同時，通過不斷降低物流成本來改善物流系統。

如果企業處于第三區域，則表明與競爭對手相比，本企業的物流服務質量水平較低，同時物流服務成本水平也較低，也許可以說明本企業的服務水平定位較低，這種情況，企業應考慮在一定的物流成本下，追求物流服務水平的提高，改進物流服務。

如果與競爭對手相比，本企業處于第四區域，則是最理想的結果，表明本企業在物流服務成本水平低于競爭對手的情況下，物流服務質量水平卻能夠高于競爭對手，說明物流管理水平較高，物流成本控制得較好。

把自身的物流服務質量水平和物流服務成本水平與競爭對手進行比較，可以對自身的物流經營現狀進行定位，并通過以上方法，來尋求自身物流運營的改善。

提示

2.物流功能之間的效益背反

物流功能之間的效益背反是指物流各項功能活動處于一個統一且矛盾的系統中，在同樣的物流總量需求和物流執行條件情況下，一種功能成本的削減會使另一種功能成本增加。因為各種費用互相關聯，必須考慮整體的最佳成本。

我們知道，物流的基本功能主要是對貨物的包裝、裝卸、保管、運輸配送4個職能，這些基本職能之間就存在著此消彼長的效益背反。

例如，從配送中心的數量與運輸配送費和保管費的關系來看，一個企業如果在配送范圍內建立多個配送中心，運輸配送成本必然下降，因為運輸距離變短，但是同時，由于單個配送中心必須配備一定數量的保管人員、車輛，且保持一定的商品庫存，必然導致企業整體的工資費用、保管費、庫存資金占用利息等大大增加。也就是說，運輸成本和保管費用之間存在著二律背反關系，二者交替損益。

另外，在貨物年需求量不變的情況下，由于每一次訂貨成本不變，一年內訂貨次數越少，年總訂貨費用越低；但是同時，訂貨次數少意味著每一次訂貨數量多，使得保管費用增加。也就是說，訂貨費用越少，庫存持有成本越高，而總庫存費用等于兩者之和。但是，訂貨費用的增減與存貨持有成本也并非絕對負相關，企業完全可以通過長期的數據統計，利用相關總庫存費用模型，得出企業的最優訂貨次數和每次訂貨量。

這些現象說明，要實現物流成本的削減，不能僅僅關注個別物流成本的控制，而要從系統成本的角度來管理，掌握好物流成本各構成項目之間的關系，即物流成本的管理與控制要有全局觀念。物流系統就是以成本為核心，按最低成本的要求，使整個物流系統化，它強調的是調整各要素之間的矛盾，把它們有機地結合起來，使物流總成本最小。

企業物流成本的效益背反關系實質上是研究企業物流的經營管理問題，即將管理目標定位于降低物流成本的投入并取得較大的經營效益。在物流成本管理中，作為管理對象的是物流活動本身，物流成本作為一種管理手段而存在。一方面，成本能真實地反映物流活動實態；另一方面，物流成本可以成為評價所有活動的共同尺度。

企業物流管理肩負著“降低物流成本”和“提高物流服務水平”兩大任務，這是一對相互矛盾的對立關系。整個物流合理化，需要用總成本評價，這反映出企業物流成本管理的效益背反特征及企業物流對整體概念的重要性。

應用案例