第四節　庫存商品的核算

一、庫存商品的概念

在很多酒店餐飲企業中，為了給入住人員提供更多的服務，往往都設有小賣部。出售一些食品、煙酒、旅游商品、生活用品等，這些也構成了酒店餐飲企業的主要存貨。對于庫存商品的購入與銷售，其經營內容屬于商業企業經營范圍。因此，按照我國稅法規定，服務行業兼管其他行業業務，應按其他行業的納稅方式交納稅金。

在對購入、銷售庫存商品的經營業務進行會計核算時，企業應設置如下科目：

“庫存商品”用來核算全部在庫的各類商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外的商品，委托其他單位代購代銷的商品、陳列展覽的商品等。借方登記驗收入庫商品數額，貸方登記銷售和非銷售付出的商品數額，期末余額表示庫存商品的結存數額。該科目可按商品類別、品種、規格、等級、存放地點等設置明細賬。

“應交稅費——應交增值稅”科目，其借方發生額反映企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已繳納的增值稅，貸方發生額反映銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅。如期末為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的增值稅；如期末為貸方余額，反映企業尚未繳納的增值稅。

在“應交增值稅”明細科目中，設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅轉出”“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”。其中“進項稅額”專欄記錄企業購入貨物或接受應納稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅。“已交稅金”專欄記錄企業已交納的增值稅。“銷項稅額”專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅稅額。“出口退稅”專欄記錄企業出口適用稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。“進項稅轉出”專欄記錄企業購入貨物、在產品、產成品等非正常損失以及其他原因不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

二、庫存商品的核算

在庫存商品的核算中，傳統的商業企業會計核算，由于商品種類繁多，流通頻繁，很難使用“原材料”的核算方法，如計劃成本法、實際成本法等進行核算。傳統的商業企業會計核算中，常使用數量進價金額核算制和售價金額核算制等變通的方法。

但對于酒店企業中的小賣部而言，商品數量有限，可以非常容易地查到每一種商品的進價、數量等信息，使用數量進價金額核算制和售價金額核算制反而削足適履，在會計核算中，非常的不方便。因此，我們建議此類企業在建立了比較完善的庫存賬的基礎上，可采用實際成本法。以下內容，我們將以實際成本法中的個別計價法為例，講解庫存商品在零售業務中的核算。

（一）購進庫存商品的核算

在核算庫存商品的購進時，應設置“庫存商品”科目。當購入商品時，按實際支付價格，借記“庫存商品”，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目。

例4-9

某酒店屬于小微企業，為增值稅一般納稅人。2019年9月該酒店小賣部購入以下商品（見表4-6），總金額為860元，其中增值稅進項稅額111.80元，商品已入庫，貨款以銀行存款的方式支付。根據付款憑證及商品進貨明細單，做會計分錄如下：

（二）庫存商品銷售的核算

庫存商品的銷售，按售價，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目，將所應交增值稅的銷項稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

例4-10

某酒店屬于小微企業，為增值稅一般納稅人。該酒店小賣部2019年6月當日的銷售情況見表4-7，總金額為176元，其中增值稅銷項稅額22.88元，收取的現金已經送交財務部。

根據商品銷售日報表，做會計分錄如下：

結轉銷售商品成本，做會計分錄如下：

上述會計核算中，銷售成本的結轉均采用的是個別計價法。在以數量進價金額核算制下核算銷售成本時，還可采用“先進先出法”和“加權平均法”。

三、經營物資清查的核算

經營物資在酒店餐飲企業中所占比重較大，品種繁多，分布面廣。為保障經營物資安全完整、賬簿記錄的真實準確、經營物資的合理利用，以及強化企業的管理職能，必須定期或不定期對企業存貨進行實地盤點。

企業的清查工作每年至少在年終決算前，進行一次全面的財產清查；平時也要對存貨進行重點抽查、輪番清查或定期清查；倉庫保管調離時，要盤點實物，辦理交接手續，以明確責任。

對經營物資的清查是通過實地盤點進行的，在盤點前，要將經營物資明細賬核對清楚，做到記錄完整、計算準確。盤點時，要用各種技術盤點方法對經營物資實存數進行準確的計算記錄。用盤點的實存數與經營物資備明細賬的結存數相核對，對于賬實不符的，要查明原因、落實責任，并將盤盈盤虧的數量、原因填寫在“存貨盤點表”里。根據清查盤點的結果，分析盤盈盤虧的原固，按規定程序報批，并及時進行賬務處理。酒店餐飲企業為了核算經營物資的清查業務，應設置“待處理財產損溢”科目，用來核算企業在清查財產過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧和毀損。借方登記清查財產過程中查明的各種財產物資的盤虧和毀損金額，以及轉銷的財產盤盈金額和轉銷的財產盤虧、毀損金額。余額在借方時，為尚未處理的財產凈損失；在貸方時，為尚未處理的財產凈溢余。該科目下設“待處理非流動資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細賬。

需要注意的是，《小企業會計準則》規定，盤盈的各種材料、產成品、商品、固定資產、現金等，按照管理權限經批準后處理時，按照“待處理財產損溢”科目余額，借記“待處理財產損溢”，貸記“營業外收入”科目。盤盈收益不再沖減管理費用，而是計入“營業外收入”。

例4-11

某酒店屬于小微企業，2019年12月末開展物資清查，暫不考慮相關稅費的影響，“經營物資盤點表”見表4-8。

（1）根據“經營物資盤點表”，將盤盈物資620元轉賬，做會計分錄如下：

（2）根據表4-8，將盤虧的材料74元、燃料130元、庫存商品440元轉賬，做會計分錄如下：

（3）經批準，將盤盈物料用品計入營業外收入，做會計分錄如下：

（4）經批準，將盤虧的物資，根據不同原因做不同處理：紅磚盤虧，屬保管員責任，由保管員賠償，做會計分錄如下：

燃料中煤炭的盤虧，屬管理不善造成的，做會計分錄如下：

曬衣架被盜，屬意外事故，轉作營業外支出，做會計分錄如下：