第三節(jié)　周轉材料的核算

一、周轉材料的分類核算

周轉材料是指不能作為固定資產的各種用具物品，對于酒店餐飲企業(yè)而言，如餐具、小微家具、玻璃器皿、洗滌用品、床單被罩等以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。

周轉材料的種類繁多，為了便于管理和核算，對周轉材料進行分類，按周轉材料的作用不同，一般可以分為圖4-2所示的幾大類。

（一）周轉材料的核算

周轉材料從經營過程中看，它是勞動資料，而不是勞動對象。周轉材料可以在若干個經營周期中發(fā)揮作用而不改變原有實物形態(tài)。其價值不是一次或全部轉移，而是隨著實物損失逐漸轉移，在使用中要進行修理維護，報廢時有一定殘余價值。這些特性決定了在核算上與固定資產核算類似。但由于周轉材料價值低、易損耗、更換頻繁，這又決定了對它的核算與材料相一致。總之，周轉材料的特點可以歸納為：價值低、品種多、數(shù)量大、易損耗、使用年限短，因而導致購置報廢比較頻繁。

需要指出的是，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”科目或“周轉材料”科目核算。

小微企業(yè)應當對周轉材料采用一次攤銷的方法。金額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法（見表4-5）。

（二）周轉材料的賬務處理

周轉材料的分類核算是通過“周轉材料”科目進行的，它屬于資產類科目。核算周轉材料的實際成本（包括買價和運雜費）和周轉材料的價值損耗。借方登記購入和其他原因增加的周轉材料，貸方登記售出、廢棄或其他原因減少的周轉材料，余額表示周轉材料的實有數(shù)。

為了加強周轉材料的管理，反映周轉材料的在庫、在用及攤銷情況，在總分類核算的基礎上應設置三個明細科目，進行明細核算。在“周轉材料”科目下，應設置“在用周轉材料”“在庫周轉材料”“周轉材料攤銷”三個明細科目。小微企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”“低值易耗品”科目。

1．周轉材料的購入核算

企業(yè)購入的周轉材料，應按其實際成本入賬，即買價、運雜費等。

例4-7

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年9月購入三輪車一輛，價款800元，增值稅款104元，以支票付款。根據(jù)購車發(fā)票及支票存根，編制付款憑證，做會計分錄如下：

2．周轉材料的領用和攤銷的核算

根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，周轉材料的攤銷方法原則上實行一次攤銷法。

一次攤銷法是指在周轉材料領用時，將其價值一次轉入“管理費用”“生產成本”等科目的攤銷方法。這種方法手續(xù)簡便，很適合小微企業(yè)的日常核算。

例4-8

某酒店屬于小微企業(yè)，2019年9月保潔員工領用工作服4套，每套60元。根據(jù)“領用單”，做會計分錄如下：

二、周轉材料的明細核算

周轉材料由于數(shù)量大、品種多，除進行總分類核算外，還要進行明細核算，財務部門應按周轉材料的類別、品種分別設置周轉材料明細賬，明細賬應采用數(shù)量金額式，物資保管部門也要按類別、品名設置保管賬，使用部門和個人設置保管卡，進行數(shù)量核算，各部門之間的賬賬、賬卡要定期進行核對，以保證賬賬、賬卡相符。