第二節　原材料的核算

對于酒店企業而言，存貨主要包括庫存商品、原材料、周轉材料等，在本節中，我們將重點按照實際成本法的要求，對原材料的購進、耗用、清查等事項作以詳細的介紹。在小微酒店餐飲企業中，原材料主要是指用于食品加工的各種材料和燃料。

一、原材料核算中的科目設置

為了核算酒店餐飲企業各種原材料的購入、發出、結存增減變動情況，設置“原材料”科目。

（一）“原材料”科目

“原材料”科目是核算企業庫存的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的科目。借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記出庫材料的實際成本；余額在借方，為期末庫存材料的實際成本。

（二）“在途物資”

“在途物資”科目是核算料款已付，而材料尚未驗收入庫的各種在途材料的實際成本。借方登記在途材料的實際成本；貸方登記結轉入庫材料的實際成本和要求有關單價和個人負責賠償等在途材料的實際成本；余額在借方，為期末在途材料的實際成本。

二、材料購入的總分類核算

外購材料的總分類核算，由于其驗收入庫、收到結算憑證和支付料款的時間不一致，賬務處理也不一樣。

（一）材料已驗收入庫，銀行結算憑證及所附發票賬單已到、貨款已付

例4-3

某酒店屬于小微企業，2019年9月從食品公司購入植物油10桶，每桶200元，增值稅180元，計劃供本企業餐飲部使用，植物油已經入庫。以現金支付貨款及運費。這種情況可根據發票、賬單、運費結算單和收料單，做會計分錄如下：

（二）材料未到，結算憑證、發票賬單已到，貨款已付

例4-4

某酒店屬于小微企業，2019年從食品公司購入1噸大米，每噸4000元，增值稅520元。貸款及運費已由銀行匯票付款，材料尚未到達。

根據結算憑證，發票賬單、運費結算單等，做會計分錄如下：

大米到達并驗收入庫，可根據收料單，做會計分錄如下：

（三）企業已預付貨款，材料和結算憑證未到

這種情況下，匯出的款項屬預付性質，根據銀行的匯款憑證等，計入“預付賬款”借方。

例4-5

某酒店屬于小微企業，2019年9月通過銀行將貨款4000元匯往山東某農戶孫某賬戶，預購干貝等水產。10天后，企業收到干貝并入庫，且收到結算憑證、運費收據等總計4000元。

（1）匯出以上款項時：

（2）材料入庫時：

（四）材料已驗收入庫，結算憑證、發票賬單未到，貨款末付

例4-6

某酒店屬于小微企業，2019年9月從肉類加工廠購入一批香腸，已入庫。但結算憑證、發票賬單等尚未到達，貨款未付，暫估價5000元。

在這種情況下，平日可暫不記賬，等到憑證到達，銀行付款后，記入“材料”借方和“銀行存款”貸方。如果月末結算憑證和發票賬單仍未到達，財務人員可根據估價，做會計分錄如下：

下月初用紅字沖銷，做會計分錄如下：

以后，實際結算憑證到達，貨款5000元，增值稅金額650元，銀行劃撥款項，根據收料單及銀行付款通知，做會計分錄如下：

三、材料發出的總分類核算

酒店餐飲企業根據經營業務需要需用材料時，應填制領料單據以領料。如領料單數量較多，可由倉庫定期編制“領料單匯總表”交財務部門，財務部門據以記賬。

四、材料明細分類核算

為了提供各種材料具體情況，企業應根據材料收發憑證登記材料明細分類賬，進行材料分類核算，為此，企業必須設各種材料明細分類賬。材料明細賬，一般采用數量金額式。材料的明細分類核算包括數量和價值核算。數量核算是由材料倉庫保管員負責，庫存材料明細賬可以采用“賬卡分設”和“賬卡合一”兩種形式。

“賬卡分設”是材料的明細分類核算，要同時設置“材料卡片”和“材料明細分類賬”。材料卡片由倉庫登記，只進行數量核算。材料明細分類賬由財務部門登記，同時進行數量和金額的核算。“賬卡合一”只設置一本既有數量又有金額的材料明細分類賬，放在倉庫，由倉庫人員登記，會計人員定期稽合，或由倉庫人員登記數量，由會計人員登記金額。為了反映各類材料資金的增減變動和結果情況，并便于材料庫的核對，倉庫還應按材料類別，把同類材料的賬頁裝訂成冊，在每冊賬的前面開設匯總賬頁，根據收發類憑證，按期匯總登記各類材料收發的金額。

倉庫管理人員在材料入庫或出庫后，應及時根據收料憑證和發料憑證逐筆登記材料明細分類賬，并計算結存金額，然后將收發料憑證夾在登記的賬頁中。會計人員要定期到倉庫進行稽核和計價，對未收入的外購材料，要根據實際采購成本計價。其中，買價根據發票確定；運雜費根據運費賬單等確定。不能直接計入的按照有關材料的重量或買價的比例分攤計入各種材料的采購成本。