第三節(jié)　預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

（一）預(yù)付賬款的確認(rèn)與核算

預(yù)付賬款是指小微企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

為了反映預(yù)付款項(xiàng)的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)，小微企業(yè)可通過“預(yù)付賬款”科目予以核算。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)較少的小微企業(yè)，也可不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目借方。小微企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目的期末借方余額反映小微企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，屬于資產(chǎn)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)列示在“預(yù)付賬款”科目；“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目的期末貸方余額反映企業(yè)尚欠支付的金額，屬于負(fù)債，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)列示在“應(yīng)付賬款”科目。“預(yù)付賬款”科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

例3-8

某酒店屬于小微企業(yè)，向A公司訂購了一批玻璃，用于日常房屋維修之用，2019年5月10日根據(jù)購貨合同向A公司預(yù)付貨款20000元。6月10日收到所購商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品的價(jià)款為30000元，增值稅額為3900元。6月10日，向A公司補(bǔ)付貨款及稅款合計(jì)13900元。會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）預(yù)付貨款時(shí)：

（2）收到商品時(shí)：

（3）支付其余的款項(xiàng)時(shí)：

（二）預(yù)付賬款的壞賬損失

企業(yè)的預(yù)付賬款也會(huì)發(fā)生壞賬損失，壞賬損失的條件與應(yīng)收賬款科目相同，此處不再重復(fù)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

例3-9

接例3-8，若企業(yè)在6月10日預(yù)付貨款后，A公司不幸倒閉，導(dǎo)致企業(yè)只收回了預(yù)付賬款的一半，剩余的一半A公司無法償還，則企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

二、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指小微企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小微企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也作為其他應(yīng)收款核算。

其他應(yīng)收、暫付款的主要內(nèi)容如圖3-3所示。

小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對上述內(nèi)容進(jìn)行核算。在發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“其他應(yīng)收款”，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

營業(yè)外支出

貸：其他應(yīng)收款

“其他應(yīng)收款”中所包括的內(nèi)容是相當(dāng)繁雜的。在實(shí)際生活中，由于一些企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)，其他應(yīng)收款長期得不到清理，致使其他應(yīng)收款金額巨大，這應(yīng)當(dāng)引起高度重視。