第二節　應收賬款

一、應收賬款的確認與核算

應收賬款是指小微企業在正常經營活動中，因銷售商品、產品和提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括向客戶收取的貨款、增值稅款和為客戶代墊的運雜費。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業周期內收回的應收款項。

核算應收賬款，應確定入賬時間和入賬價值，即應收賬款應于銷售收入實現時按銷售收入的實際發生額計價入賬，以保證正確反映應收賬款的形成、收回情況，合理地確認、計量壞賬損失。在發生商業折扣時，應當考慮有關的折扣和折讓因素。

小微企業應設置“應收賬款”科目，核算應收賬款的增減變動及結果。不單獨設置“預收賬款”科目的小微企業，預收的款項也在“應收賬款”科目核算。該科目借方登記企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應收取的款項，企業代購貨方墊付的包裝費、運雜費等代墊的費用；貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失。科目期末借方余額，反映小微企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映小微企業預收的款項。按不同的購貨單位或接受勞務的單位及其他應收款的項目分類，“應收賬款”科目應按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

小微企業發生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

例3-6

某酒店屬于小微企業，2019年3月31日，為A公司提供一次商務宴請，總金額為1萬元。

該酒店于2019年3月31日做會計分錄如下：

二、應收賬款的壞賬損失

在市場經濟條件下，由于廣泛采用商業信用，企業在賒銷產品或提供勞務時，可能會因顧客沒有能力或不愿支付，具體是購貨人拒付、破產、死亡等原因導致應收賬款無法收回的款項，在會計上稱為壞賬。由于壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。

（一）壞賬損失的確認

小微企業應收賬款符合圖3-2中所列條件之一，減除可收回的金額后確認無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失。

（二）壞賬損失的核算

根據《小企業會計準則》的有關規定，小微企業對壞賬的核算應采用直接轉銷法。直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需設置“壞賬準備”科目。當壞賬損失實際發生時，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應收賬款”，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

由此可以看出，直接轉銷法的采用充分體現了小微企業賬務處理簡單易懂的宗旨。

例3-7

2019年某小微企業應收賬款中，應收A公司的賬款為5000元。應收賬款到期后，A公司只償還了3000元，剩余的2000元無法追償，企業應編制如下會計分錄：