第三章　小微酒店餐飲企業應收款項的核算

第一節　應收票據

一、應收票據的概念與類別

應收票據是指小微企業持有的、尚未到期的商業匯票。商業匯票是債務人所做的書面承諾，具有較強的法律效力。同時，應收票據可以背書轉讓或用于貼現等融資活動，具有較強的流動性。在我國，除商業匯票外，大部分票據都是即期票據，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據核算。因此，在我國應收票據即指商業匯票。

商業匯票按承兌人不同，分為由付款人承兌的商業承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業匯票按照票據有效期內本金是否計算利息，又分為帶息票據和不帶息票據。帶息票據是到期時，按票據面額和票面利率收取本息的票據，它的到期值等于票面本息之和。不帶息票據則是到期時按票據面額收款的票據，它的到期值等于票據面額。

二、應收票據的會計核算

為了反映和監督小微企業應收票據的取得和回收情況，小微企業應當設置“應收票據”科目，該科目核算小微企業因銷售商品、產品和提供勞務等而收到的商業匯票。“應收票據”的借方登記收到的應收票據面值及計提的利息，貸方登記到期收回、到期前向銀行貼現或轉入應收賬款的票據面值及利息。科目期末借方余額，反映小微企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

小微企業應當按照商業匯票的種類明細科目，設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一張應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、本計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

應收票據的核算包括以下幾方面的內容：

（一）應收票據的取得

按應收票據取得的不同原因，應作不同的會計處理。因債務人以票據抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因小微企業銷售商品、產品和提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，應按應收票據的面值入賬，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例3-1

某酒店屬于小微企業，為A公司提供了一次出租會議室的服務。由于A公司資金緊缺，于2019年8月25日交給該酒店一張不帶息的3個月到期的商業承兌匯票，面額20萬元，用于支付本會議室出租費。該酒店的會計分錄如下：

收到商業承兌匯票時：

3個月后，票據到期，小微企業收回款項200000元，存入銀行：

若到期時A公司無力償還票款，應將到期票據的面額轉入“應收賬款”：

（二）應收票據的貼現

應收票據的貼現是指票據的持有人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現利息后，將余額付給小微企業的業務。票據貼現實質上是為企業融通資金的一種方式。票據貼現的計算公式如圖3-1所示。

按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，實付貼現金額按到期價值扣除貼現日至票據到期前一日利息計算。承兌人在異地的，貼現利息的計算期應另加3天的劃款期。

應收票據的貼現一般有兩種情形：帶追索權貼現和不帶追索權貼現。所謂追索權，是指企業在轉讓應收款項的情況下，接受方在應收款項拒付或逾期支付時，向應收款項轉讓方索取應收金額的權利。因為應收票據是向銀行貼現的，所以追索權由銀行享有。

1．帶追索權貼現

帶追索權貼現時，貼現企業因背書而在法律上負有連帶償債責任，這種責任可能發生，也可能不發生；可能是部分的，也可能是全部的。

小微企業持未到期的商業匯票向銀行帶追索權貼現時，應按照實際收到的金額（貼現凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現利息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。會計分錄如下：

借：銀行存款（貼現凈額）

財務費用（貼現利息）

貸：短期借款（票面金額）

2．不帶追索權貼現

不帶追索權貼現時，票據一經貼現，企業將應收票據上的風險（不可收回賬款的可能性）和未來經濟利益全部轉讓給銀行，企業貼現所得收人與票據賬面價值之間的差額，計入當期損益。會計分錄如下：

借：銀行存款（貼現凈額）

財務費用（貼現利息）

貸：應收票據（票面金額）

例3-2

某酒店屬于小微企業，于2019年6月10日將一張3月10日簽發，5個月期限，票面價值100000元的商業匯票向銀行不帶追索權貼現，銀行貼現率為9%。會計分錄如下：

貼現期為2個月

到期值=200000（元）

貼現利息=100000×9%×2÷12=1500（元）

貼現凈額=100000-1500=98500（元）

例3-3

若在例3-2中，小微企業向銀行進行帶追索權貼現，其他條件不變。則會計分錄如下：

（三）應收票據的轉讓

企業需采購物資或抵償債務，但無足夠的貨幣資金時，可以將持有的未到期的應收票據背書轉讓，即在應收票據的背面簽字后轉讓給收款人。但在票據到期時，如果票據的簽發人無力支付票款，則背書人應負連帶責任。

小微企業將持有的應收票據背書轉讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“原材料”“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）應收票據到期

應收票據到期，應根據以下不同情況做相應會計處理：

（1）收回應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

例3-4

某酒店屬于小微企業，2019年12月持有不帶息面額為50000元，期限6個月的商業匯票到期，收到貨款50000元，做會計分錄如下：

（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

需要說明的是，小微企業持有的應收票據，不得計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據只需轉入“應收賬款”科目即可。

例3-5

某酒店屬于小微企業，2019年10月持有的一張面值為50000元6個月期限的商業承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：