推薦序 管理會計的靈性和趣味性

管理會計其實并不像大家認(rèn)為的那樣刻板、枯燥和乏味。它是一門綜合交叉學(xué)科，橫跨會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)、文化人類學(xué)和數(shù)學(xué)等學(xué)科，研究如何為企業(yè)高管、各級經(jīng)理和普通員工的計劃和控制提供信息支持，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。就我的體會，管理會計也是一個有魅力、有靈性的學(xué)科，一個需要人類智慧呵護(hù)的領(lǐng)域，很多著名學(xué)者對此潛心研究，并為之畢其終生。

我從1973年3月開始擔(dān)任過兩年農(nóng)村生產(chǎn)隊會計，算是“正兒八經(jīng)地”進(jìn)入會計行當(dāng)，直到現(xiàn)在，除了擔(dān)任過三年民辦教師，一直跟會計打交道，算起來已有45年。期間，專注管理會計教學(xué)與研究工作是從1982年3月開始，算下來已接近40年。很難想象，在這么長時間里，如果無趣味、無靈性、無挑戰(zhàn)，真不知道自己會抑郁多少次了！1987年我開始在廈門大學(xué)師從余緒纓教授攻讀現(xiàn)代管理會計方向博士學(xué)位，苦讀六年半，期間還到美國游學(xué)，并于1993年獲得博士學(xué)位。我的博士論文為《行為會計的基礎(chǔ)研究—— 一個基本的理論框架》，試圖研究由管理會計信息引發(fā)的各當(dāng)事人的個體行為和互動行為。當(dāng)事人主要是企業(yè)高管、各級經(jīng)理和普通員工，也包括會計人員。我的研究就是尋找這些當(dāng)事人在接收到管理會計信息后會分別采取什么行動。在我看來，會計特別是管理會計本質(zhì)上就是人類行為。企業(yè)成員的行為創(chuàng)造了管理會計信息，管理會計信息反映企業(yè)成員的行為。英國著名會計學(xué)家霍普伍德曾說，會計信息的有用性，歸根到底在于它能夠影響人的行為。余緒纓教授也曾說，學(xué)習(xí)、研究、應(yīng)用和創(chuàng)新管理會計要“由技入道”，是說管理會計首先是技術(shù)性的，即有各種數(shù)據(jù)、表格等，必須要搞明白，但不局限于此，還有“道”。技術(shù)屬形而下，而“道”則屬形而上，是企業(yè)成員創(chuàng)造價值的行為，這與霍普伍德的觀點也是契合的。這就是管理會計的靈性。

管理會計信息是資源配置的基礎(chǔ)，是業(yè)績評價和獎金分配的依據(jù)，具體表現(xiàn)為企業(yè)的獎懲制度，即將企業(yè)成本、預(yù)算及其他非財務(wù)指標(biāo)與獎懲資源（比如獎金）相互結(jié)合起來。由于人的行為受到利益的驅(qū)動，而業(yè)績評價指標(biāo)又與獎懲資源掛鉤，因此，會計人員就可以通過調(diào)節(jié)業(yè)績評價指標(biāo)的種類、權(quán)重和難度水平，規(guī)劃獎懲資源，以調(diào)節(jié)被考核者的行為，引導(dǎo)他們保持在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的方向上。

有個案例說，一位教授到某市遠(yuǎn)郊一企業(yè)調(diào)研，他先乘坐城鐵到近郊，然后又換乘遠(yuǎn)郊公交車。在等車的時候，他發(fā)現(xiàn)幾趟公交車都過來了卻沒有一輛車停靠站邊，車?yán)锍丝鸵膊]有滿員。在茫然之中，終于有一輛公交車停了下來，讓他乘車并按時趕到了那家企業(yè)。事后，教授研究發(fā)現(xiàn)，原因是公交公司用“準(zhǔn)時到站率”考核司機(jī)。之所以到站不停車，是因為車停下來就不能準(zhǔn)時到達(dá)下一站了。隨后，這名教授向公交公司建議改用“乘客實載率”作為指標(biāo)考核。結(jié)果大大出乎教授和公交公司的預(yù)料：公交車到站后停下不走了，等乘客坐滿了再走！公交公司被迫無奈改為同時考核“準(zhǔn)時到站率”和“乘客實載率”，權(quán)重各占50%。這意味著“是趕準(zhǔn)點還是等滿座”由司機(jī)“自裁”。經(jīng)過一段時間運行之后，公交公司發(fā)現(xiàn)：高峰時期，實載率都很高，而準(zhǔn)點率很低；非高峰期，情況又相反了，實載率很低，而準(zhǔn)點率很高。究其原因是因為高峰期客流大于非高峰期。由于公交公司的戰(zhàn)略是既要多載乘客又要準(zhǔn)時到站，因此，他們又調(diào)整了指標(biāo)權(quán)重，規(guī)定每天7:00—9:00和17:00—19:00時段，乘客實載率權(quán)重為60%，準(zhǔn)時到站率權(quán)重為40%；在其他時段乘客實載率權(quán)重為40%，準(zhǔn)時到站率權(quán)重為60%。其含義是提醒司機(jī)在高峰期要多關(guān)注準(zhǔn)時到站，在其他時段多關(guān)注乘客數(shù)量。

諸如此類的案例十分有趣，數(shù)據(jù)是真的會說話。這并不意味著管理會計的核心要素僅僅是業(yè)績考核、激勵制度，可以以此為出發(fā)點展開管理會計的全部內(nèi)容，比如為了規(guī)劃獎懲資源，就必然涉及成本、預(yù)算、責(zé)任會計等內(nèi)容。

我與鄒總相識已有十余年，知道她也對管理會計情有獨鐘，深鉆細(xì)研已超過二十年，屬于學(xué)者型的企業(yè)家，企業(yè)家型的學(xué)者。作為管理咨詢公司的老總，她長期致力于管理會計知識的創(chuàng)造、傳播和應(yīng)用等方面。她根據(jù)自己多年的實戰(zhàn)經(jīng)驗，探索并形成了自己獨特的管理會計理念，并重新又應(yīng)用到實戰(zhàn)中去，為企業(yè)創(chuàng)造價值、提高效益，迄今她已積累了一大批成功的案例。

鄒總基于自己親身所見所聞所做所體驗，撰寫的《漫話管理會計是什么》一書，內(nèi)容豐富翔實、圖文并茂、行文生動活潑、酣暢淋漓，將理論性、實操性和趣味性融為一體，讓人輕輕松松地感受和頓悟管理會計的原理、用途和奇妙的效果。

我認(rèn)為本書有以下三大看點。

一是讓管理會計的趣味性更加強(qiáng)烈。本書通過故事主人公的三個女兒——財務(wù)會計、審計、管理會計三姐妹的“才藝”大比武，引出了管理會計是什么、為什么、做什么、怎么做等常識性知識點，揭秘了管理會計如何發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。

二是揭示管理會計同企業(yè)命運緊密相連的奧秘。本書以*S果汁上市公司為背景，揭秘了由于管理會計應(yīng)用嚴(yán)重不足，讓曾經(jīng)的行業(yè)龍頭老大跌落神壇的悲劇。指出了管理會計跟企業(yè)健康生存發(fā)展之間的緊密關(guān)聯(lián)，闡述了如何通過管理會計三件法寶，精準(zhǔn)判斷企業(yè)生存狀態(tài)，制定最優(yōu)決策，為企業(yè)贏得永續(xù)發(fā)展。

三是堅信管理會計在人工智能時代的應(yīng)用將更加廣泛與深入。本書基于作者對管理會計與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型結(jié)合的觀察，提出了管理會計呈現(xiàn)的五大應(yīng)用趨勢，尤其是對管理會計“三維應(yīng)用場景”的形象描述，頗有洞見且別具一格。

一言以蔽之，我衷心希望《漫話管理會計是什么》一書能夠幫助更多讀者了解管理會計，認(rèn)識管理會計，應(yīng)用管理會計，熱愛管理會計，為社會、企業(yè)、家庭和個人創(chuàng)造價值，運用數(shù)字化進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，從提升管理會計的應(yīng)用水平入手，讓管理會計真正成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段和方法。

于增彪

清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授

財政部管理會計咨詢專家

中國成本研究會副會長

2021年10月30日