利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表三張報(bào)表之間是什么關(guān)系

公司有三種報(bào)告，在后面的學(xué)習(xí)當(dāng)中，我們主要是講哪類報(bào)告呢？還是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為主，所以后面如果不特別聲明的話，所提到的報(bào)告都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。管理會(huì)計(jì)報(bào)告以及稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并不是本書的重點(diǎn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包含三個(gè)報(bào)表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。對(duì)上市公司來說，這三個(gè)報(bào)表都是經(jīng)過審計(jì)的，可以在年報(bào)中找到。

通常的財(cái)務(wù)類書籍在提及這三張報(bào)表時(shí)，往往會(huì)說這三個(gè)報(bào)表反映了一個(gè)公司的三個(gè)側(cè)面。這個(gè)說法沒錯(cuò)，不過它讓我們產(chǎn)生一個(gè)誤解，就是這三個(gè)報(bào)表是在一個(gè)層次上的不同方面而已。

我們看下面這兩句話有什么不同：

◆我的年收入是10萬元。

◆我有50萬元的存款。

這兩句話在時(shí)間上的限制是不一樣的。你可以說“我今年的收入是10萬元”，但是你不可以說“我今年的存款是50萬元”。如果說年收入的話，就意味著在這一年中任何時(shí)間賺到的錢都屬于這一年的收入。如果說到你有50萬元存款，它的潛在的重點(diǎn)在于你要給出一個(gè)準(zhǔn)確的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，因?yàn)榇婵羁赡茈S著你的收入或支出的變化而變化。也許昨天中獎(jiǎng)10萬元，存款變成了60萬元。

第一句話表達(dá)的是流量的概念，收入被限制于時(shí)間段“今年”；第二句話表達(dá)的是存量的概念，存款被限制于時(shí)間節(jié)點(diǎn)“此時(shí)此刻”。年報(bào)上的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，它們之中有存量報(bào)表，有流量報(bào)表。利潤表中的收入、成本是以一個(gè)時(shí)間段來表達(dá)的，比如某公司今年的收入、成本等，所以利潤表是流量報(bào)告；資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、存貨的核算是以某個(gè)時(shí)間點(diǎn)為節(jié)點(diǎn)計(jì)算的，所以資產(chǎn)負(fù)債表是存量報(bào)告；現(xiàn)金流量表上的現(xiàn)金流反映一個(gè)時(shí)間段內(nèi)的現(xiàn)金流變化，所以現(xiàn)金流量表是流量報(bào)告。

綜上所述，這三個(gè)報(bào)表含有一個(gè)存量報(bào)告和兩個(gè)流量報(bào)告。讓我們來看一下上市公司年報(bào)中的這三張報(bào)表是如何表現(xiàn)為流量報(bào)告和存量報(bào)告的（見表3-13至表3-15）。

表3-13 柳工2011年年度報(bào)告——合并資產(chǎn)負(fù)債表

表3-14 柳工2011年年度報(bào)告——合并利潤表

（續(xù)）

表3-15 柳工2011年年度報(bào)告——合并現(xiàn)金流量表

表3-13、表3-14、表3-15節(jié)選自2011年柳工（股票代碼000528）的年報(bào)，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的表頭。每個(gè)報(bào)表的表頭都有“編制日期”，不過資產(chǎn)負(fù)債表的編制日期是“2011年12月31日”；利潤表和現(xiàn)金流量表的編制日期是“2011年度”。這就驗(yàn)證了上面的判斷：資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)（即2011年12月31日）的公司資產(chǎn)及權(quán)益；而利潤表和現(xiàn)金流量表表達(dá)的是一個(gè)時(shí)間段（即2011全年）的數(shù)據(jù)，如收入及成本都是這一年365天的所有收入之和及成本之和。

資產(chǎn)負(fù)債表上的“期初金額”和“期末金額”又代表什么呢？期末金額指的是2011年最后一天，即2011年12月31日公司的財(cái)務(wù)狀況；而期初金額則是2011年1月1日公司的財(cái)務(wù)狀況。在利潤表和現(xiàn)金流量表上就沒有“期初金額”和“期末金額”，代之以“本期金額”和“上期金額”。本期金額指的是2011年全年的數(shù)據(jù)；而上期金額指的是2010年全年的數(shù)據(jù)。

資產(chǎn)負(fù)債表上不同會(huì)計(jì)期間數(shù)據(jù)的比較是時(shí)間點(diǎn)與時(shí)間點(diǎn)之間的存量比較；利潤表和現(xiàn)金流量表上不同會(huì)計(jì)期間數(shù)據(jù)的比較是時(shí)間段與時(shí)間段之間的流量比較。

存量報(bào)告和流量報(bào)告之間有什么關(guān)系呢？如果你的銀行存款在年初有50萬元，在年末時(shí)變成了60萬元，這就相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表上的期初金額和期末金額。期初和期末金額之差為10萬元，這兩個(gè)存量之間的變化原因是什么呢？正常情況下我們可以這樣理解：這一年的收入是25萬元，所有的生活開支加在一起是15萬元，你產(chǎn)生了10萬元的凈儲(chǔ)蓄增加額，如表3-16所示。

表3-16 個(gè)人利潤表 （單位：萬元）

表3-16是個(gè)人利潤表，是一個(gè)流量報(bào)告，這個(gè)流量報(bào)告反映了存量報(bào)告里存量的變化原因。存量報(bào)告表達(dá)的是事實(shí)（反映你有多少存款的問題），而流量報(bào)告反映的是存量的變化原因（為什么存款從50萬元變成了60萬元）。存量報(bào)告反映的是結(jié)果，而流量報(bào)告說明的是過程。

利潤表反映了一個(gè)企業(yè)在一個(gè)時(shí)間段的收入、成本和利潤，它解釋了資產(chǎn)負(fù)債表上“未分配利潤”的變化原因；現(xiàn)金流量表反映了一個(gè)企業(yè)在一個(gè)時(shí)間段的現(xiàn)金變化，它解釋了資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”的變化原因。

從這一點(diǎn)來看，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)最全面的一張表，是“長江”；利潤表和現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負(fù)債表的分支，是“烏江”和“嘉陵江”。

這三張報(bào)表該如何使用呢？有一些公司的老板并不會(huì)閱讀這三張報(bào)表，他們比較經(jīng)驗(yàn)主義地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理。很多老板通常只看四個(gè)數(shù)字：銷售收入、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款。這種管理并不是很系統(tǒng)，不過這四個(gè)數(shù)字其實(shí)代表了企業(yè)的三個(gè)報(bào)表：銷售收入來自利潤表；銀行存款來自現(xiàn)金流量表；應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款來自資產(chǎn)負(fù)債表。

三個(gè)報(bào)表放在一起看才有意義，單獨(dú)看任何一個(gè)報(bào)表都類似“盲人摸象”，會(huì)得出片面的結(jié)論。舉例來說，如果兩個(gè)人在各自的電腦上玩同一款游戲，A已經(jīng)玩到第10關(guān)，而B才玩到第6關(guān)。你會(huì)如何評(píng)價(jià)：A和B哪個(gè)人玩得更好些？你會(huì)說：當(dāng)然是A啦。可是，如果這個(gè)游戲每個(gè)人有10條命，A還剩1條命，B還剩5條命，你又會(huì)怎樣去評(píng)價(jià)他們誰玩得好呢？再補(bǔ)充一個(gè)信息：A花了2000元買了裝備（比如大炮之類），而B沒有花錢買裝備。

可以想見，通多少關(guān)、剩多少條命和在裝備上的投入是衡量玩游戲水平的三個(gè)維度，不能孤立地去看：

◆利潤表反映類似于“通關(guān)數(shù)量”的問題，是企業(yè)的經(jīng)營績效；

◆現(xiàn)金流量表反映類似于“還有幾條命”的問題，是企業(yè)的存活能力以及可持續(xù)發(fā)展的可能性；

◆資產(chǎn)負(fù)債表反映類似于“裝備”的問題，是企業(yè)投入了多少資產(chǎn)，與利潤表結(jié)合反映投入產(chǎn)出效率。

光看通關(guān)數(shù)量而不看剩下多少命：游戲不具有可持續(xù)性，隨時(shí)有失敗的可能；光看剩下多少命而不看通關(guān)數(shù)量：安全性和可持續(xù)性沒問題，不作為就不會(huì)有任何危險(xiǎn)，但是卻背離了玩游戲的基本方向和宗旨；裝備衡量的是投入產(chǎn)出比的問題。

對(duì)公司來講，三個(gè)維度要結(jié)合起來，既要看經(jīng)營績效，又要看現(xiàn)金流，同時(shí)要衡量投入產(chǎn)出效率。