第一節 我國財稅的起源

財政與稅收既是經濟范疇，也是歷史范疇。作為經濟范疇，財政與稅收都是以國家為主體的分配，屬于財政學研究內容；作為歷史范疇，財政與稅收不是從來就有的，而是社會發展到一定階段的產物，并且有著各自產生、發展和演變的歷史，這屬于財稅史研究的內容。

一 關于我國財政起源的不同界說

我國學術界對中國財政起源問題的探討，主要集中于20世紀80年代。關于我國財政起源，主要有兩種觀點：

（一）我國財政起源于公元前22世紀

這段歷史時期大約處于階級產生之后、國家產生之前。這種觀點認為，剩余產品的產生是財政產生的物質基礎，階級的產生是財政產生的社會條件。因此，階級產生之前，沒有也不可能有財政，財政只能起源于階級產生之后。財政雖然產生于階級產生之后，但都產生于國家產生之前，因為國家的產生離不開財政支持，統治階級掌握國家機器也是為了維護已取得的支配財政的權益，并使它固定化、合法化。統治階級是財政分配的主體，支配財富的貪欲是財政產生的動因，剩余產品（部分）是財政分配的對象，所謂公共權力的需要，只是剝削階級的借口。

（二）我國財政是起源于公元前21世紀

這種觀點認為，我國財政是伴隨著夏朝建立而產生的。公元前21世紀，夏王朝建立以后，原始社會后期的具有自愿、有償性質的“貢”制發生了變化，演變成了財政范疇。一是夏王朝帝位世襲，“貢”的收入都歸帝室所有；二是“貢”已從大禹時期的自愿捐獻變成依靠國家權力的強制征收；三是貢物的支出運用，也從大禹時期的滿足公共需要，變成了維護奴隸主帝王統治的一種物質基礎，變成了奴隸社會國家機器運行的物質保障。

二 關于我國稅收起源的不同界說

（一）我國稅收起源于夏代

這種觀點認為，稅收是隨著國家的產生而產生的，并且作為國家的經濟基礎而存在。夏王朝的建立標志著國家的產生，隨之稅收也就產生了。夏代實行的“貢法”即“夏后氏五十而貢”已經具備了稅收的特征，是我國最早的稅收，只不過它還是雛形而已。

（二）我國稅收起源于春秋時期

這種觀點認為，稅收的存在以土地私有制為前提。春秋以前，中國實行的是土地國家所有制，沒有產生稅收的基礎。夏、商和西周時代的貢、助、徹都不同時具備稅收的三個特性——無償性、強制性和固定性，都不屬于稅收。春秋時期，鐵制農具的使用，使荒地得到了大量開墾，出現了私有土地。經濟上的變化引起了財政管理上的變革。公元前594年，魯國實行“初稅畝”，標志著我國稅收的產生。

筆者認為，我國財政與稅收起源問題的探討，既涉及財政本質、財政與經濟的關系、財政與國家的關系、經濟基礎與上層建筑之間的關系等基本理論問題，也涉及歷史材料的支撐力問題。從學者們對財政與稅收起源問題的研究情況看，產生觀點分歧的主要原因有二：一是學者們對相關基本理論問題的認識還不一致。例如，在財政與國家的關系問題上，有學者把國家的產生作為財政產生的必要條件，認為“如果不存在國家，也就根本不存在歸國家消費的物質產品，財政分配也就不會獨立出來”, “國家一經產生，財政的產生就既具備了必要性，也有了可能性。”既然沒有國家就沒有財政，那么，我國財政就是伴隨夏王朝的建立而產生的。也有學者認為，“不是國家創立財政關系，而是財政關系為國家的產生和發展創立了經濟條件”，因此，財政產生的時間要比國家出現早得多，早在人類社會出現了剩余產品，發生了社會共同需要時就產生了。二是歷史材料的有限性。歷史研究屬于實證研究，需要充分、翔實的歷史材料作為支撐。查閱相關研究成果，不難發現，在研究中國財政、稅收起源過程中，學者們所用的歷史材料大致相同，例如“自虞夏時，貢賦備矣”、“禹會諸侯于涂山，執玉帛者萬國”等，幾乎為所有探討我國財政稅收起源問題的學者所引用。學者們所引用歷史材料的相同性，恰恰反映了目前歷史材料的有限性。因此，關于我國財政稅收起源問題的突破，還有賴于理論探討的深入和新史料的發掘。筆者認為，作為一種以國家為主體的分配，財政與稅收應該是在生產力水平發展到一定階段之后，隨著國家出現而產生的。