第一節(jié) 我國財稅的起源

財政與稅收既是經(jīng)濟(jì)范疇，也是歷史范疇。作為經(jīng)濟(jì)范疇，財政與稅收都是以國家為主體的分配，屬于財政學(xué)研究內(nèi)容；作為歷史范疇，財政與稅收不是從來就有的，而是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并且有著各自產(chǎn)生、發(fā)展和演變的歷史，這屬于財稅史研究的內(nèi)容。

一 關(guān)于我國財政起源的不同界說

我國學(xué)術(shù)界對中國財政起源問題的探討，主要集中于20世紀(jì)80年代。關(guān)于我國財政起源，主要有兩種觀點(diǎn)：

（一）我國財政起源于公元前22世紀(jì)

這段歷史時期大約處于階級產(chǎn)生之后、國家產(chǎn)生之前。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，剩余產(chǎn)品的產(chǎn)生是財政產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)，階級的產(chǎn)生是財政產(chǎn)生的社會條件。因此，階級產(chǎn)生之前，沒有也不可能有財政，財政只能起源于階級產(chǎn)生之后。財政雖然產(chǎn)生于階級產(chǎn)生之后，但都產(chǎn)生于國家產(chǎn)生之前，因?yàn)閲业漠a(chǎn)生離不開財政支持，統(tǒng)治階級掌握國家機(jī)器也是為了維護(hù)已取得的支配財政的權(quán)益，并使它固定化、合法化。統(tǒng)治階級是財政分配的主體，支配財富的貪欲是財政產(chǎn)生的動因，剩余產(chǎn)品（部分）是財政分配的對象，所謂公共權(quán)力的需要，只是剝削階級的借口。

（二）我國財政是起源于公元前21世紀(jì)

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，我國財政是伴隨著夏朝建立而產(chǎn)生的。公元前21世紀(jì)，夏王朝建立以后，原始社會后期的具有自愿、有償性質(zhì)的“貢”制發(fā)生了變化，演變成了財政范疇。一是夏王朝帝位世襲，“貢”的收入都?xì)w帝室所有；二是“貢”已從大禹時期的自愿捐獻(xiàn)變成依靠國家權(quán)力的強(qiáng)制征收；三是貢物的支出運(yùn)用，也從大禹時期的滿足公共需要，變成了維護(hù)奴隸主帝王統(tǒng)治的一種物質(zhì)基礎(chǔ)，變成了奴隸社會國家機(jī)器運(yùn)行的物質(zhì)保障。

二 關(guān)于我國稅收起源的不同界說

（一）我國稅收起源于夏代

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并且作為國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)而存在。夏王朝的建立標(biāo)志著國家的產(chǎn)生，隨之稅收也就產(chǎn)生了。夏代實(shí)行的“貢法”即“夏后氏五十而貢”已經(jīng)具備了稅收的特征，是我國最早的稅收，只不過它還是雛形而已。

（二）我國稅收起源于春秋時期

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收的存在以土地私有制為前提。春秋以前，中國實(shí)行的是土地國家所有制，沒有產(chǎn)生稅收的基礎(chǔ)。夏、商和西周時代的貢、助、徹都不同時具備稅收的三個特性——無償性、強(qiáng)制性和固定性，都不屬于稅收。春秋時期，鐵制農(nóng)具的使用，使荒地得到了大量開墾，出現(xiàn)了私有土地。經(jīng)濟(jì)上的變化引起了財政管理上的變革。公元前594年，魯國實(shí)行“初稅畝”，標(biāo)志著我國稅收的產(chǎn)生。

筆者認(rèn)為，我國財政與稅收起源問題的探討，既涉及財政本質(zhì)、財政與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系、財政與國家的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑之間的關(guān)系等基本理論問題，也涉及歷史材料的支撐力問題。從學(xué)者們對財政與稅收起源問題的研究情況看，產(chǎn)生觀點(diǎn)分歧的主要原因有二：一是學(xué)者們對相關(guān)基本理論問題的認(rèn)識還不一致。例如，在財政與國家的關(guān)系問題上，有學(xué)者把國家的產(chǎn)生作為財政產(chǎn)生的必要條件，認(rèn)為“如果不存在國家，也就根本不存在歸國家消費(fèi)的物質(zhì)產(chǎn)品，財政分配也就不會獨(dú)立出來”, “國家一經(jīng)產(chǎn)生，財政的產(chǎn)生就既具備了必要性，也有了可能性。”既然沒有國家就沒有財政，那么，我國財政就是伴隨夏王朝的建立而產(chǎn)生的。也有學(xué)者認(rèn)為，“不是國家創(chuàng)立財政關(guān)系，而是財政關(guān)系為國家的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)立了經(jīng)濟(jì)條件”，因此，財政產(chǎn)生的時間要比國家出現(xiàn)早得多，早在人類社會出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，發(fā)生了社會共同需要時就產(chǎn)生了。二是歷史材料的有限性。歷史研究屬于實(shí)證研究，需要充分、翔實(shí)的歷史材料作為支撐。查閱相關(guān)研究成果，不難發(fā)現(xiàn)，在研究中國財政、稅收起源過程中，學(xué)者們所用的歷史材料大致相同，例如“自虞夏時，貢賦備矣”、“禹會諸侯于涂山，執(zhí)玉帛者萬國”等，幾乎為所有探討我國財政稅收起源問題的學(xué)者所引用。學(xué)者們所引用歷史材料的相同性，恰恰反映了目前歷史材料的有限性。因此，關(guān)于我國財政稅收起源問題的突破，還有賴于理論探討的深入和新史料的發(fā)掘。筆者認(rèn)為，作為一種以國家為主體的分配，財政與稅收應(yīng)該是在生產(chǎn)力水平發(fā)展到一定階段之后，隨著國家出現(xiàn)而產(chǎn)生的。