納稅人與稅務(wù)的關(guān)系

隨著納稅人性質(zhì)不同，日常工作中要處理的稅務(wù)也會(huì)存在差異。目前國(guó)內(nèi)兩大納稅人主體分別是增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，企業(yè)自身需要了解這兩類納稅人在稅務(wù)處理上具體有哪些不同之處，為處理稅務(wù)做好準(zhǔn)備工作。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人

國(guó)家財(cái)政部通過年應(yīng)征增值稅銷售額對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分制定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位，其余就是小規(guī)模納稅人。兩者的具體區(qū)別如表1-8所示。

企業(yè)管理者需要注意，在經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)可能面臨不得不轉(zhuǎn)換納稅人身份的問題，如連續(xù)12個(gè)月營(yíng)業(yè)額發(fā)生重大變化。企業(yè)開始的時(shí)候是小規(guī)模納稅人，隨著市場(chǎng)的開拓就要關(guān)注連續(xù)12個(gè)月的銷售額是否會(huì)達(dá)到上述銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，如果預(yù)計(jì)下個(gè)月起，連續(xù)12個(gè)月的銷售額可能達(dá)到規(guī)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)及時(shí)辦理增值稅一般納稅人相關(guān)手續(xù)。

稅法規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未辦理的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，含稅銷售額根據(jù)3％的征收率計(jì)算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。但若轉(zhuǎn)換為一般納稅人，就會(huì)發(fā)生3個(gè)方面的變化。

◆從使用普通發(fā)票變?yōu)槭褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，開具發(fā)票時(shí)需要價(jià)稅分離。

◆使用的會(huì)計(jì)科目會(huì)發(fā)生重大變化，從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級(jí)核算到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的三級(jí)明細(xì)核算，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及轉(zhuǎn)出未交增值稅等。

◆納稅人從采購貨物到接受服務(wù)，都要有索取增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，取得增值稅專用發(fā)票作為抵扣的憑證。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即稅款責(zé)任的轉(zhuǎn)移，是企業(yè)在市場(chǎng)中運(yùn)行并經(jīng)營(yíng)而不得不知曉的問題。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁總共有4種方式，前轉(zhuǎn)嫁、后轉(zhuǎn)嫁、散轉(zhuǎn)嫁和稅收資本化。通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，最終承擔(dān)稅負(fù)責(zé)任的對(duì)象會(huì)發(fā)生變化，如表1-9所示。

續(xù)表

如圖1-10所示的是前轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)流向，后轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)流向與此相反。