財務管理中內部控制之我見

湖北省鐘祥市職業高級中學 王彩霞

隨著社會經濟的不斷擴大和內部管理體制改革的不斷加大，資金來源的多元化，各類經濟活動也日益活躍，事業發展突飛猛進，財務管理工作中也出現了許多新的問題。

一、財務管理中內部控制的缺失

（一）缺乏明確的崗位責任制度

不相容職務分離是內部牽制制度的核心，按照《會計法》的規定，關鍵不相容的職務一般包括：授權批準與業務經辦，業務經辦與會計記錄，會計記錄與財產保管，業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。但在實際工作中，基于編制有限、人手緊等原因，出納兼任記賬、記賬兼任復核，業務經辦兼任財產保管等等。有的會計人員對其所處的崗位職責內容不詳，或單位沒有崗位職責說明。有的單位將法人印章交由財務部門負責人，還有的將支票、財務印章和法人印章同時由出納一人保管，財務負責人長期不盤點出納人員的庫存現金，不核對銀行存款余款與賬簿銀行存款余額。

（二）會計核算不規范、資產家底不清

（1）原始憑證管理不規范。對原始憑證審核不嚴，原始憑證規定的內容填寫不全。如有的發票內容填寫籠統，甚至沒有對方單位蓋章，手續不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽字，沒有驗收人簽字。

（2）賬務處理不規范。比如很多收入性質款項記入往來科目，將收入與支出對沖，使結余科目不能正確完整的反映核算單位的結余狀況。

（3）固定資產管理混亂。固定資產賬實不符，即有名存實之的資產，也有賬外資產，不同單位之間的資產轉移，存在未接規定辦理相應的手續，也未反映到業務臺賬中的現象。雖然國家對資產管理有了明確的規定，但在實際工作中大多單位沒有建立起定點盤點的制度。

二、加強財務管理中的內部控制制度

從目前財務管理的經濟環境來看，現金流量大，資金來源多元化。要管好、用好這些資金，就必須要有嚴格財務管理內部控制制度。

（一）貨幣資金的內部控制制度

（1）建立貨幣資金業務的崗位責任制度，確保辦理貨幣資金業務不相容崗位互相分離，制約和監督。

（2）貨幣資金人員應當具備良好的職業道德、忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正，不斷提高會計業務素質和職業道德水平。

（3）貨幣資金人員要做到一切現金及轉賬收支事項必經以審核的會計憑證為依據辦理，及時登賬定期清點，做到收支正確，手續完備，賬存與實存相符。

（二）實物資產的內部控制制度

（1）建立實物資產日常管理制度。對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等職責應明確分工，由專門部門和專人負責，各司其職，彼此相互牽制，預防舞弊。

（2）建立實物資產核算制度，設置固定資產總賬和明細賬，設置固定資產卡片，固定資產全部業務的會計處理，應遵守相關的會計制度。

（3）建立實物資產維修制度。固定資產應進行必要的日常維修，以延長其使用壽命，發揮其功能。

（4）建立實物資產處置制度。固定資產要定期進行清查盤點，以了解固定資產使用狀況，驗證賬實是否相符，確認固定資產是否真實存在。

三、加強貨幣資金和實物資產、內部控制的幾點建議

（一）貨幣資金的內部控制要

建立貨幣資金崗位責任制，明確崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。

（二）貨幣資金的內部控制要加強會計核算制度

（1）出納人員應在現金收支原始憑證上加蓋“現金收訖”或“現金付訖”戳記，根據原始憑證編制記賬憑證經復核人員復核后，登記現金日記賬。

（2）出納應在當日把超額現金送存銀行，并取回回單。

（3）出納每日下班前，結出現金日記賬收支余額，清點庫存現金。

（4）月末，稽核人員核對現金總帳和現金日記賬。

（5）清查庫存現金。財會部門指定非出納人員定期或不定期清點庫存現金，并與現金日記賬的余額核對相符，做到日清月結，賬賬相符，賬實相符。

（三）實物資產的內部控制

（1）要加強職責分工制。固定資產的驗收人與采購人、付款人要分離，由采購人購買，實物保管員驗收，財會部門辦理支付手續。

（2）要加強固定資產的清查盤點制度。定期清查盤點，至少每年盤點一次，以清楚地掌握資產的實有數量，查明有無缺失、丟失、毀壞情況。固定資產盤查工作除資產使用人、保管人、記賬人參加以外，還應有獨立于這些人員的第三者參加。

（3）要加強固定資產的處置制度。固定資產的處置應當按照公開、公正、公平的原則進行。須經中介機構評估，由單位委托社會中介機制組織公開拍賣。