任務一 企業內部審計的內涵

【背景知識】

企業內部審計的起源與發展

19世紀末20世紀初，資本主義經濟的發展，使生產和資本高度集中，企業的規模越來越大，企業內部開始采取分級、分散管理體制，即內部分權制。

內部分權制就是在一個大規模的組織內部，在集中領導下實行多層次的分權管理或分權經營。例如，政府內部實行中央、地方各級政府的分層次管理；企業內部實行總公司、分公司的分層次經營管理。

內部分權制的普遍推行，促使企業最高管理者設立專門機構，對所屬各級經營管理者應承擔的經濟責任進行審查，以履行他對財產所有者的受托經濟責任。這就為內部審計的產生與發展提供了重要的客觀條件。

我國內部審計處于一個過渡階段，由消極防弊向積極興利發展。隨著時代的變遷和政治、經濟環境的改變，內部審計已由財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的業務審計，內部審計除了具有傳統的防弊功能外，還具有積極的興利功能。在此階段，我國的內部審計雖然還是國家審計的從屬，但這種從屬關系正在變淡。在1995年的相關規定中，我國法定設立的內部審計機構的部門仍是各級政府部門、事業單位及大中型國有企業等單位。

（一）我國內部審計發展

1.我國國家審計的產生

我國的國家審計起源甚早。早在西周時期，皇家（政府）審計就有了一定的發展。據《周禮》記載，西周就出現了帶有審計性質的財政經濟監察工作。當時，在中央政權設置的官員中，就設有“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權。這個職位雖不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質，這是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都采用“上計制度”，以審查監督財務收支有無錯弊，并借以評價有關官吏的政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構。到了唐朝，由于經濟發達、政治穩定，促使審計地位得以提高，這時期主要對中央和地方的財務收支實行定期的審計監督，國家審計有了明顯發展。隋唐時期是我國封建王朝審計日臻完備的階段。宋代設立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構的產生。元、明、清三代均未設專門的審計機構，國家審計陷于中衰時期。

2.近現代國家審計的發展

辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設立審計院，頒布了《審計法》。1928年，南京國民政府設立審計院，后改為審計部，隸屬監察院。國民黨政府的審計法雖幾經補充修改，但是由于政府貪污腐敗，使審計制度徒具形式，并沒有發揮應有的作用。當時的中國共產黨領導下的革命根據地成立了中央蘇維埃政府審計委員會，頒布《審計條例》，實行審計監督制度，對戰爭年代節約財政支出，保障戰爭供給，樹立廉潔作風，都起到了積極的作用。

新中國成立后很長的一段時間，我國一直沒有獨立的政府審計機關，因此國家財政收支的監督工作，主要由財政部門內部的監察機構負責。在這樣的背景下，內部審計職能是透過國家的監察機制得以實施，因此，當時的國營企業也幾乎沒有內審部門的設置。

（二）我國內部審計的產生與發展

1982年12月5日，第五屆全國人民代表大會第五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規定我國建立審計機關，實行審計監督制度。據此，1983年9月15日，國務院設立了國家審計署。1985年8月審計署頒布了《內部審計暫行規定》，為內部審計提供了法律依據。《內部審計暫行規定》要求政府部門和大中型企事業單位實行內部審計監督制度。1985年12月審計署頒布了《審計署關于內部審計的若干規定》，這是自審計署成立后第一個關于內部審計的法規文件，對我國內部審計的發展起到了一定的推進作用。1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，廢止1985年的規定，此次規定是對1985年規定的完善補充；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關于內部審計工作的規定》，取代了1989年的規定，這次規定較之以前有了較大的改變，目前我國的內部審計工作大多都照此進行。

2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4號《審計署關于內部審計工作的規定》，要求自2003年5月1日實行新規定，此次規定是在總結1995年規定的經驗教訓基礎上，適應新的形勢而制定的，體現了與時俱進的時代要求，是我國內部審計未來發展的藍圖。之后，審計署頒發相關文件，就開展社會審計的重大問題做出了具體規定，從而有力地推動了我國內部審計向前發展。

（三）我國內部審計發展的趨勢

新形勢下我國內部審計的發展應具體把握好以下幾個發展趨勢。

（1）內部審計的主要職能從查錯防弊向為內部管理服務方面轉變。

目前，我國內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計的主要職能就是查錯防弊而不是對企業管理做出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關資料，其主要工作都集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。例如，對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經濟責任審計、經濟效益審計等常規項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發現一些內控存在的問題，因此，對企業總體的內部控制制度不能進行系統和權威的評價，也就無法發現和客觀評估企業的潛在風險，進而無法為管理人員提出實質性和預防性的管理意見。

隨著現代企業制度的建立、外部制約機制的加強、內部管理水平的提高、會計電算化的普及，組織賬務表面的錯弊會越來越少，內審的職能也必須從傳統的“查錯防弊”轉向為內部管理服務，內部審計的重點也應從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變。內部審計也不可能只局限于財務領域，它將擴展到企業經營和管理的各個領域。

（2）內部審計機構的設置和定位應從平行于各職能部門的單一機構向更高層次、更完善的結構轉變。

隨著企業制度的規范、公司治理結構的建立，規模較大的企業集團組織機構都將按照現代企業制度設立，即應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業務指導關系，審計部的設置應高于其他各職能部門，在業務上向審計委員會負責并向其報告工作，在行政上向總經理負責并向其報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業，審計部應對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發揮。

（3）內部審計隊伍的構成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質人才的組織結構發展。

隨著內部審計由財務領域向經營和管理領域擴展，審計機構在人員構成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業各項相關業務的專門人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入內部審計部門，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

（4）內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。

目前我們的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。隨著管理水平的提高，內審的作用將不僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、生產計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經驗豐富的內審人員，應能及時發現各個環節中存在的問題，把企業風險降到最低程度。

我國的內部審計除開展傳統的內部財務收支的審計外，還從健全管理、防止經濟損失等方面開拓了許多新的審計領域，如對管理制度、經濟合同、經濟目標的審計等，并在此基礎上，建立起以提高企業效益為目的的經營審計，并逐漸成為內部審計的重點，從而推動內部審計工作的全面開展。實踐證明，內部審計已經成為我國審計體系的重要組成部分，并且正在成為企事業單位自我發展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內部監督、提高企業管理水平、遵守國家財經法紀、促進廉政建設、增強企業競爭力發揮重要的作用。

總之，企業內部審計（Corporate Internal Audit）是我國審計體系的組成部分，是在本組織或本單位負責人的領導下，在組織或單位內部設立獨立的審計機構和配備專職的審計人員，根據有關的法規、制度，采取一定的程序和方法，對單位的財政、財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經濟監督活動。

【查一查】目前的審計組織體系包括哪些部分？它們之間有何異同？