任務二 企業內部審計的對象、目標、職能與作用

（一）內部審計的對象

內部審計的對象是指內部審計在部門、單位等組織中所要進行檢查和評價的內容，其具體對象是指被審計單位（或公司）的經濟業務活動。

社會經濟的發展、部門單位管理要求的變化，都會對內部審計的對象產生影響，因而其審計的對象也是變化的，也會隨著社會經濟環境的變化而變化。

企業內部審計通過對經濟活動的檢查和評價，來判斷這些活動的合法性和效益性，以及反映經濟活動的各種資料的真實性和可靠性。具體而言，內部審計的對象主要包括下列幾個方面的內容。

（1）內部審計要檢查和評價財務收支活動的合法性和合規性。內部審計主要檢查這些活動是否符合國家的有關政策和法規，是否有違反法紀的虛假行為，是否符合有關內部制度的要求，檢查和評價各種報表、信息（如會計記錄、會計報表、電子計算機的軟件等）的真實性和可靠性，鑒證賬實是否相符，一般也稱為“內部財務審計”。

（2）內部審計人員把企業供、產、銷等業務經營活動的過程和結果作為具體審計對象。內部審計主要檢查和評價經濟業務活動的效率、效果和資源消耗是否經濟，例如檢查和評價是否采取了提高勞動效率的措施，公司的經濟決策和計劃是否合理并得以貫徹執行，是否執行了經濟合同，是否實現了預期的經營目標等，一般又稱為“內部經營審計”。

（3）內部審計還必須檢查和評價單位的內部控制制度和管理活動。即內部審計主要檢查和評價各部門管理制度設計的合理性，組織目標和方針的恰當性及其履行的有效性，鑒定組織內部各職能部門存在的或潛在的薄弱環節，檢查和評價單位的人事政策、人員素質及培訓情況等，進而提出改進管理的措施和建議，以促進管理素質和水平的提高。因此，內部審計工作要從管理素質的改善和管理水平的提高這兩個角度入手，一般又稱為“內部管理審計”。

（二）內部審計的特征

內部審計是由部門、單位內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監督。內部審計具有不同于外部審計的特征，并在經濟發展中發揮著獨特的作用。與外部審計相比，內部審計具有以下幾個特征。

1.服務的內向性

內部審計的目的在于促進本部門、本單位經營管理和經濟效益的提高，因而內部審計既是本單位的審計監督者，也是根據單位管理要求提供專門咨詢的服務者。服務的內向性是內部審計的基本特征。內部審計一般在本單位主要負責人的領導下進行工作，只向本單位領導負責。

2.工作的相對獨立性

一方面，內部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，在審計過程中必須根據國家的法律法規及有關財務會計制度，獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門、各單位的財務收支及與此相關的經營管理活動，維護國家和單位利益。另一方面，由于內部審計機構是部門、單位內設的機構，內部審計人員是本單位的職工，這就使內部審計的獨立性受到很大的制約，特別是遇到國家利益與部門、單位利益發生沖突的情況下，內部審計機構的獨立決策可能會受到本單位利益的限制。

3.審計程序的相對簡化性

內部審計的程序主要包括規劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計機構對本部門、本單位的情況比較熟悉，在具體實施審計過程中，各個階段的工作都大為簡化。一是規劃階段中的許多工作，往往可以結合日常工作來進行，從而使規劃工作量得以減少，時間也大為縮短。審計項目計劃通常由內部審計機構根據上級部門和本部門、單位的具體情況擬定，并報本部門、單位領導批準后實施。二是內部審計的實施過程，針對性比較強，許多資料和調查都依賴內部審計人員的平時積累。三是內部審計機構提出審計報告后，通常由所在部門和單位出具審計意見書或做出審計決定。四是被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以向內部審計機構所在部門、單位負責人提出。

4.審查范圍的廣泛性

內部審計主要是為單位經營管理服務的，這就決定了內部審計的范圍必然要涉及單位經濟活動的方方面面。內部審計既可進行內部財務審計和內部經濟效益審計，又可進行事后審計和事前審計；既可進行防護性審計，又可進行建設性審計。內部審計一般應做到，本部門、本單位的領導要求審查什么，內部審計人員就應審查什么。

5.對內部控制進行審計

內部審計是內部控制的重要組成部分，內部控制又是內部審計的主要內容。通過對本部門、本單位的內部控制制度及經營管理情況的檢查，總結經驗，找出差距，為本部門、本單位改進經營管理、完善內部控制制度服務，是內部審計的基本職能，體現了內部審計“對內部控制進行審計”的特征。

6.審計實施的及時性

內部審計機構是本部門、本單位的一個部門，內部審計人員是本部門、本單位的職工，因而可根據需要隨時對本部門、本單位的問題進行審查。一是可以根據需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責人的領導下，及時開展審計；二是可以通過日常了解，及時發現管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經出現和可能出現的問題。

（三）內部審計的作用

內部審計的作用是隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐漸擴大的。在社會主義市場經濟條件下，內部審計具有雙重任務：一方面要對部門、單位的經營活動進行監督，促使其合法合規；另一方面要對部門、單位的領導負責，促進經營管理狀況的改善、經濟效益的提高。具體地說，內部審計的作用主要包括以下幾個方面。

（1）監督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導做出經營決策提供依據。

現代內部審計已經從一般的查錯防弊發展到對內部控制和經營管理情況的審計，涉及生產、經營和管理的各個環節。內部審計不僅可以確定本部門、本單位的活動是否符合國家的經濟方針、政策和有關法令，又可以確定部門內部的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預期的目標和要求。通過內部審計所搜集到的信息，如生產規模、產品品種、產品質量、銷售市場等，發現某些具有傾向性、潛在性、普遍性的問題，為領導做出經營決策提供重要依據。

（2）揭示經營管理薄弱環節，促進部門、單位健全自我約束機制。

在社會主義市場經濟條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財經政策、財政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內部控制制度的規定。內部審計機構可以相對獨立地對本部門、單位內部控制情況進行監督、檢查，客觀地反映實際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進本部門、本單位建立健全內部控制制度。

（3）促進本部門、本單位改進工作或生產，提高經濟效益。

內部審計通過對經濟活動全過程的審查，以及對有關經濟指標的對比分析，發現差異，分析差異形成的因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，從中揭示未被充分利用的人、財、物的內部潛力，并提出改進措施，從而極大地促進經濟效益的提高。

（4）監督受托經濟責任的履行情況，以維護本部門、本單位的合法經濟權益。

同外部審計一樣，所有權與經營權的分離是內部審計產生的前提，確定各個受托責任者經濟責任履行情況也是內部審計的主要任務。內部審計通過查明各責任者是否完成了應負經濟責任的各項指標（諸如利潤、產值、品種、質量等），以及這些指標是否真實可靠，有無不利于國家經濟建設和企業發展的長遠利益的行為等，既可以對責任者的工作進行正確評價，也能夠揭示責任人與整個部門、單位的正當權益，有利于維護有關各方的合法經濟權益。

（5）監控財產的安全，促進部門、單位財產物資的保值增值。

財產物資是部門、單位進行各項活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效及時地發現問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現其保值、增值。

（四）內部審計的職能

一般情況下，企業內部審計主要具有監督、評價、控制和咨詢四項職能。

1.監督職能

內部審計部門是企業內部一種獨立的經濟監督主體，其基本職能就是經濟監督。監督職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審計對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益，促使企業自身的經營活動與國民經濟和社會發展協調一致，從而實現自我完善和自我約束。

2.評價職能

所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預算、決策、實施方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策程序和目標進行，經濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全和有效等，從而有針對性地提出建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

3.控制職能

內部審計人作為企業內部控制系統中一個重要組成部分，是企業內部控制的再控制，因其受企業主要負責人的直接領導，能夠站在企業發展的全局來分析和考慮問題，對企業的生產經營活動實行有效控制提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，發現控制中存在的不足和問題，確保實現控制系統的最終目標。

4.咨詢職能

內部審計機構有義務和責任對企業的各項經營活動提供政策咨詢服務，將自身特有的專業優勢融入企業經營管理的各個方面，在工作中發現問題，對制度、管理和經營控制等方面有針對性地提供咨詢服務，預防出現大的經營波動和管理漏洞。同時，還可以開展一些包括顧問、建議、協調、流程設計和培訓等工作，為企業各管理層提供有效的服務。

內部審計以企業增值為目標。國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》（2001年修訂本）對內部審計作了新的定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率，從而幫助實現機構目標。”

【查一查】不同的審計組織的職能、特征、作用存在哪些不同？