2.5 折舊

2.5.1 原則

想要通過為客戶提供價值（以提供商品或服務的形式）來完成為股東創造價值的責任，商業企業必須對長期的生產工具進行投資。這里的生產是一個寬泛的概念，包含了如采購、存儲、準備、生產、研究、發貨、銷售和管理等所有活動。從營運角度來說，長期的生產工具是指長期的生產要素，并以下列形式存在：房屋、廠房、設備、倉儲間、零售商店的設施、電腦、軟件、汽車、整個銷售系統等。這部分資產的使用壽命都會超過一整個會計期間，因此被稱為非流動資產或固定資產（non-current assets or fixed assets），以便與流動資產（或經營性資產、短期資產）區分開來。流動資產指在一個會計期間或一個生產周期（兩者取短）內被購入然后消耗掉的資產。

非流動資產或固定資產隨著使用時間的增加而逐漸消耗，就會損耗價值（損耗創造未來經濟效益的能力），它們必須定期更換才能保證企業創造價值的能力。非流動資產價值的損耗可以被理解為資產消耗帶來的經營成本。如果沒有這些非流動資產的支持，企業的經營活動是不能完成的。非流動資產或固定資產的消耗被稱為折舊費用（depreciation expense），反映了該資產價值的逐步損耗，從而使權益減少。

折舊反映的是一項非流動資產賬面價值（book value）（或稱凈值）逐步減少的過程，在這個價值損耗的過程中，這一資產并不完全耗盡。如果在購買資產的時候把全部價值作為費用就違反了配比原則，因為這項資產的使用會在未來幾年不斷為企業產生效益。在無敵公司的案例中，我們了解到這些資產可以為企業的若干個會計期間創造收入。

通過折舊，一個企業就可以將其收入的產生和非流動資產的消耗進行配比。然而，估算一個企業的非流動資產在一期內的實際消耗情況是非常困難的，所以實務中采用的是根據最初確定的資產可折舊價值在折舊期內進行分攤。總體上說，非流動資產可折舊的價值為購買和安裝的費用減去未來再出售價值（如果存在）。IAS 16（IASB 2020：§6）將折舊定義為，在資產的使用壽命內系統地分攤其應折舊金額（將在第7章進一步討論）。

賬面價值（或稱凈值）指確認的資產金額扣減相關累計折舊和累計減值[11]損失后的余額（IAS 16：§6）。

在很多情況下，非流動資產或固定資產累計折舊（accumulated depreciation）的費用反映了企業從購買后開始使用至某一會計期間所提取的所有折舊，當一項非流動資產提完折舊之后，其賬面價值就為零了（將在第7章進一步討論）。但根據會計不可抵銷原則，在宣布報廢之前，一項提完折舊的資產仍必須保留在資產負債表上，顯示為購置成本減去所有累計折舊。購置成本的金額與累計折舊的金額相等，因此這兩項資產對資產負債表的影響為零。當一項資產提完折舊但還在使用時，該資產對當期利潤表就沒有進一步的折舊費用的影響了。

折舊費用必須每年在利潤表中記錄，就像企業的采購費用和工資費用等一樣。但折舊費用只在期末進行計算，而不是在資產每次使用時計算。

2.5.2 在無敵公司案例中的應用

無敵公司在X1會計期間的期初購買非流動資產共花費125貨幣單位（一臺電腦、一臺彩色打印機、一套網頁設計軟件用于生產環節，還有另一臺電腦和打印機用于企業管理環節）。我們假設這些資產的期望使用期限為5年，即在5年內它們能為企業的經濟效益做出貢獻，5年后它們將不再有產出，價值為零。在這5年中無敵公司將這些非流動資產完全消耗了。如果我們選擇一種簡單的方法，可以認為該項資產每年消耗其原始價值的20%。這被稱為直線折舊法（straight-line approach）：根據時間長度按比例攤銷。在第7章，我們還將看到除直線折舊法以外的折舊方法。不同折舊方法的選擇盡管會改變折舊費用入賬的時間，但不會改變折舊原則：由于使用該項非流動資產而帶來的所有產出，必須承擔該資產折舊產生的成本。

在無敵公司的案例里，每年的折舊費用為25貨幣單位，在第一期結束時，這些非流動資產的賬面價值是100（=125-25）貨幣單位。折舊費用25貨幣單位還未記錄到X1年的利潤表中，必須在當年的利潤中扣除，且在接下來的4年中，無論業務活動的規模如何，根據直線折舊法，每年都會記錄25貨幣單位的折舊費用。在5年結束時，這些非流動資產的賬面價值將會為零。從理論上講，到第5年年末，這些非流動資產將會被新資產替代，而它們創造價值的能力也已經消失。但如果這些資產在5年后并沒有被廢棄，那么就會反映在資產負債表的兩行，資產原始成本125貨幣單位，減去累計折舊125貨幣單位，這樣凈值也為零。

圖2-17反映了加入折舊以后的無敵公司的資產負債表和利潤表。可以發現，資產負債表中新增了“累計折舊”項目，利潤表中增加了“折舊費用”項目。因為這里只記錄了一期的業務活動，所以這兩個數字相同。到第二期時，它們就不再相同了，因為資產負債表中的累計折舊是購入資產之后所有折舊費用的總和。

資產負債表被調整為表2-11。

利潤表被調整為表2-12和表2-13。

表2-14反映的是按職能分類編制的利潤表，我們把折舊費用放入了職能項中。在無敵公司案例中，與生產有關的設備使用帶來的折舊費用為20貨幣單位，被記錄到銷貨成本，而用于管理的5貨幣單位的折舊費用被記錄到了管理費用。