第三節　居民企業所得稅匯算清繳流程和方法

一、企業所得稅匯算清繳的一般流程

企業所得稅匯算清繳的一般流程可概括為：計算—填表—報送—初審—補退。

（一）計算—填表—報送

國稅發〔2009〕79號文件第七條要求，納稅人應當按照《企業所得稅法》及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

關于應納稅所得額和應納稅額的計算，企業所得稅年度納稅申報表要求分三步計算，先計算利潤總額，后計算應納稅所得額，再計算應納稅額。其中，對應納稅所得額的計算，企業所得稅年度納稅申報表采用間接法。有關計算公式如下：

納稅調整后所得=利潤總額-境外所得+納稅調整增加額-納稅調整減少額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內虧損

應納稅所得額=納稅調整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應納稅所得額

應納所得稅額=應納稅所得額×25%

應納稅額=應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

本年應補（退）所得稅額=實際應納所得稅額-本年累計實際已繳納的所得稅額

本年實際應補（退）所得稅額=本年應補（退）所得稅額-民族自治地區企業所得稅地方分享部分減免所得稅額

（二）初審

國稅發〔2009〕79號文件第二十條要求，主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。結合有關規定，審核重點主要包括：

（1）納稅人企業所得稅年度納稅申報表及其附表與企業財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。

（2）納稅人是否按規定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。

（3）納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申報是否符合規定程序。

（4）納稅人稅前扣除的資產損失是否真實、是否符合有關規定程序。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人的二級分支機構稅前扣除的資產損失是否在向分支機構所在地主管稅務機關申報的同時上報總機構。

（5）納稅人有無預繳企業所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》中分配的數額一致。

（6）納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。

（三）補退

依據國稅發〔2009〕79號文件第十一條和《國家稅務總局關于企業所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號，以下簡稱稅務總局公告2021年第34號）第二條的規定，納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過匯算清繳應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅事項。