第三節(jié)　居民企業(yè)所得稅匯算清繳流程和方法

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的一般流程

企業(yè)所得稅匯算清繳的一般流程可概括為：計算—填表—報送—初審—補退。

（一）計算—填表—報送

國稅發(fā)〔2009〕79號文件第七條要求，納稅人應當按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。

關于應納稅所得額和應納稅額的計算，企業(yè)所得稅年度納稅申報表要求分三步計算，先計算利潤總額，后計算應納稅所得額，再計算應納稅額。其中，對應納稅所得額的計算，企業(yè)所得稅年度納稅申報表采用間接法。有關計算公式如下：

納稅調整后所得=利潤總額-境外所得+納稅調整增加額-納稅調整減少額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損

應納稅所得額=納稅調整后所得-所得減免-彌補以前年度虧損-抵扣應納稅所得額

應納所得稅額=應納稅所得額×25%

應納稅額=應納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額

實際應納所得稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

本年應補（退）所得稅額=實際應納所得稅額-本年累計實際已繳納的所得稅額

本年實際應補（退）所得稅額=本年應補（退）所得稅額-民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免所得稅額

（二）初審

國稅發(fā)〔2009〕79號文件第二十條要求，主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。結合有關規(guī)定，審核重點主要包括：

（1）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。

（2）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。

（3）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申報是否符合規(guī)定程序。

（4）納稅人稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人的二級分支機構稅前扣除的資產(chǎn)損失是否在向分支機構所在地主管稅務機關申報的同時上報總機構。

（5）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》中分配的數(shù)額一致。

（6）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關系是否吻合。

（三）補退

依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕79號文件第十一條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第34號，以下簡稱稅務總局公告2021年第34號）第二條的規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過匯算清繳應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅事項。