二、匯算清繳期限

依據《企業所得稅法》第五十四條第三款和第五十五條第一款的規定，匯算清繳期限根據企業經營活動的起止狀況和持續經營狀況，分為兩種：

（一）年度終了之日起5個月內匯算清繳

這一匯算清繳期限主要適用于以前年度已從事經營活動且當年持續經營至年底和年度中間開業且持續經營至年底的納稅人。這兩類納稅人應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

有人認為，企業所得稅匯算清繳期限的截止日期是每年5月31日。這一說法或做法實際上不符合《稅收征管法》及其實施細則的規定，而國稅發〔2009〕79號文件的制定依據包括《稅收征管法》及其實施細則的有關規定。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法實施細則》）第一百零九條規定，《稅收征管法》及本細則所規定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。法定休假日應包括法定公休日和法定節假日。

納稅申報期限和繳納稅款期限屬于《稅收征管法》及其實施細則規定的期限。關于納稅申報期限，《稅收征管法》第二十五條第一款規定，納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

關于繳納和解繳稅款期限，《稅收征管法》第三十一條第一款規定，納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

企業所得稅的納稅申報期限和繳納稅款期限是由《企業所得稅法》及其實施條例規定的。對沒有在年度中間終止經營活動的企業來說，其納稅申報期限和繳納稅款期限是“年度終了之日起5個月內”。依據《稅收征管法實施細則》第一百零九條的規定，這一期限的最后一日是法定休假日的，應以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，應按休假日天數順延。

如果納稅人未按照規定期限繳納稅款，稅務機關應依據《稅收征管法》及其實施細則的規定對納稅人加收滯納金?！抖愂照鞴芊ā返谌l規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。《稅收征管法實施細則》第七十五條明確，《稅收征管法》第三十二條規定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

所以，企業匯算清繳期限截止日期的確定，關系到對未按照規定期限繳納稅款的納稅人加收滯納金問題，影響到稅收執法和納稅人合法權益問題。

（二）實際經營終止之日起60日內匯算清繳

這一匯算清繳期限主要適用于以前年度已從事經營活動但在當年年度中間終止經營活動和在年度中間開業且年底前終止經營活動的納稅人。這兩類納稅人應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

國稅發〔2009〕79號文件第四條第二款明確，納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。

（三）延期申報、重新申報和延期繳納稅款

國稅發〔2009〕79號文件第九條明確，納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。

國稅發〔2009〕79號文件第十條規定，納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。

國稅發〔2009〕79號文件第十二條要求，納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。