第五節　應收賬款涉及的主要審計問題

一、為達成銷售任務虛增收入

例3-12

ABC會計師事務所審計人員A在審計B酒店時發現該公司2019年12月的利潤表中的利潤比其他幾個月份高出好幾倍，通過詳細的審查發現該公司的一筆銷售收入未結轉成本，且對應的應收賬款項戶名經函證查無此單位。經過審查財務人員才知道是公司經理為完成銷售任務而在年底虛增一筆收入。

分析：一般情況下企業都是傾向于隱匿收入，但是有些小型酒店餐飲企業經營方式比較特殊，采取承包制，承包人為了體現經營業績或是為了完成承包任務就會利用年底結賬的機會，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年年初再用紅字將此筆虛列的往來賬沖銷掉。這種問題需要關注該企業的經營是否以業績作為考核目標，承包人是否有作假的動機，利潤的變化是否有異常。

二、利用應收款項放貸，利息未計入收入

例3-13

某酒店收到外單位還來的欠款時，不在銀行日記賬中反映，而是同時簽發相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出銀行存款也不反映在銀行日記賬中，將兩筆業務合并記作：借記“應收賬款——甲公司”，貸記“應收賬款——乙公司”。收取利息后不計收入，而是轉入“小金庫”。審計人員在對該公司審計時，發現這筆相反借貸關系的賬務處理違反常規，立即進行核實，利用應收賬款違規放貸事實最終浮出水面。

分析：根據國家有關規定，企業間可以互相拆借資金，但是有些企業卻采取不正當的方式違規放貸，逃避利息收入，上述案例就是小型酒店餐飲企業利用應收賬款放貸，將利息收入轉入“小金庫”的。查找此類問題，最主要的是要弄清該單位應收賬款的性質，是由于正常的經營業務形成的，還是沒有任何實質內容的虛構業務。向銀行和對方單位的取證非常重要，可以看到整個資金的走向。對方單位支付的款項（實質是利息）如果沒有在企業的賬上反映，就可以認定為“小金庫”。

三、存在關聯關系

例3-14

A公司和B酒店沒有任何業務上的往來，A公司也從未收到過B酒店的任何資金，但是A公司的負責人與B酒店的財務主管是夫妻關系，于是A公司就以收取一定使用費為條件，在審計人員的函證中證明該公司收到B酒店的預付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使兩個公司的會計核算失去了真實性。

分析：企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一中轉站往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有；或利用該項業務轉移資金，隱匿收入、私設“小金庫”或私分。查找此類問題的關鍵點在于除了函證之外，還要對資金的去向作必要的追蹤，這樣才能找出隱藏的問題。