第三節(jié)　周轉(zhuǎn)材料涉及的稅務(wù)問題

一、周轉(zhuǎn)材料損失賠款不入賬的問題

例4-12

某超市由于管理不善發(fā)生火災(zāi)，損失了一批周轉(zhuǎn)材料，損失金額多達(dá)50萬元。對(duì)于這次火災(zāi)造成的損失，公司可以獲得保險(xiǎn)公司30萬元的賠償。公司將損失的50多萬元全部記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而將保險(xiǎn)公司賠償?shù)?0萬元直接購買了損失后需增添的各項(xiàng)周轉(zhuǎn)材料，沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理。公司年底進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，沒有進(jìn)行任何納稅調(diào)整。

分析：

該小微零售企業(yè)發(fā)生火災(zāi)是管理不善造成的，屬于非正常損失。按照有關(guān)規(guī)定，存貨的非正常損失分兩種情況從利潤(rùn)中直接扣除：第一種，對(duì)自然災(zāi)害造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”；第二種，對(duì)因管理不善造成的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員的賠償后記入“管理費(fèi)用”。

周轉(zhuǎn)材料損失的會(huì)計(jì)處理涉及兩個(gè)稅種：

（1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，“因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任”導(dǎo)致的周轉(zhuǎn)材料損失，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅條例》以及《中華人民共和國(guó)增值稅條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。如果企業(yè)在發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期將該批存貨的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。

因此，該公司首先應(yīng)將損失扣除保險(xiǎn)公司的賠償后再記入“營(yíng)業(yè)外支出”，然后再將損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除，在未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之前，必須先調(diào)增應(yīng)納稅所得額進(jìn)行補(bǔ)稅。

二、周轉(zhuǎn)材料賬實(shí)不符的問題

例4-13

某小微零售企業(yè)2019年年底既沒有貨架的實(shí)物，也沒有在賬務(wù)上反映。2020年該公司購進(jìn)50個(gè)貨架共計(jì)40萬元；實(shí)際使用40個(gè)，共計(jì)32萬元。但該公司在賬面上“周轉(zhuǎn)材料——貨架”科目年末余額結(jié)余卻是“紅字”8萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其“貨架”庫存單顯示尚結(jié)余10個(gè)，經(jīng)實(shí)地盤存，確定其賬實(shí)不符。

分析：

關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”賬上出現(xiàn)“紅字”的問題，可能產(chǎn)生的情況有：

（1）記賬錯(cuò)誤。這可能是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平問題或是企業(yè)管理問題造成的，如企業(yè)商品間串號(hào)，形成“紅字”。

（2）偷逃稅款。為了達(dá)到逃稅的目的，部分企業(yè)采用銷售不開票或是少開票的方式，而商品成本采用多次或一次結(jié)轉(zhuǎn)，這樣就可以偷逃企業(yè)所得稅。

存貨賬面出現(xiàn)“紅字”的種類：

（1）數(shù)量為零或者正數(shù)，金額紅字。原因是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)不規(guī)范或中途并更計(jì)價(jià)方法，發(fā)出價(jià)高于賬面成本價(jià)，多轉(zhuǎn)成本，減少利潤(rùn)，少繳所得稅。

（2）數(shù)量為“紅字”，金額為正數(shù)。原因是未入庫就發(fā)出，且發(fā)出計(jì)價(jià)長(zhǎng)期低于賬面成本價(jià)，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤(rùn)。

（3）數(shù)量和金額都為“紅字”。

存貨賬面出現(xiàn)“紅字”的原因：

（1）在單價(jià)正常的情況下，存貨發(fā)票未到，存貨已入庫未作估價(jià)入賬，就領(lǐng)用發(fā)出。

（2）在單價(jià)不正常的情況下，也有可能是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)不規(guī)范，高于賬面成本價(jià)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：隨意更改費(fèi)用、成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用成本。因此，該公司的行為違反了相關(guān)法規(guī)，不僅要補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，還要受到罰款的處罰。