第四節　周轉材料涉及的審計問題

隨意變更計價方法問題。

例4-14

某零售企業2019年選用加權平均的計價方法計算發出存貨的成本，但是在2020年上半年由于受眾多因素的影響，該存貨購進價格開始上揚，為確保利潤保持合理的水平，從3月開始該公司改用加權平均法和先進先出法交替使用，2020年存貨銷售成本上升將近200萬元，公司該年度應納稅所得額也相應減少了200萬元，少繳納企業所得稅50萬元。對于該公司未經稅務機關批準擅自改變存貨計價方法，致使當年度的銷售成本升高，從而減少應納稅所得額的行為，稅務機關要求公司按原適用的存貨計價方法調整已結轉存貨的成本，相應減少該部分存貨的成本，并補繳所欠稅款。

分析：

根據《小企業會計準則》的規定，企業可以根據自身的需要選用制度所規定的存貨計價方法，但選用的方法一經確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在財務報表中說明變更原因及對財務狀況的影響。

但在實際工作中存在隨意變更計價方法的問題，違反了會計的一致性、可比性原則，造成會計指標前后各期口徑不一致，缺乏可比性。

有些企業甚至人為地通過變更計價方法來調節生產或銷售成本，調節當期利潤。對此類問題審查人員應查閱有關財務指標，分析對比各個會計期間財務指標有無異常變化，并查閱有關存貨明細賬；核查各期采用的計價方法是否一致，發現線索后，通過詢問當事人等形式查證問題。