第三節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指小微企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先付給供應(yīng)單位的款項。包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。

為了反映預(yù)付款項的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)，小微企業(yè)可通過“預(yù)付賬款”科目予以核算。預(yù)付款項情況不多的小微企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。小微企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。

（1）小微企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

收到所購物資，按照應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

例3-9

某小微施工企業(yè)2019年4月10日根據(jù)購貨合同向A公司預(yù)付貨款20000元。5月10日收到所購商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品的價款為30000元，增值稅稅額為3900元。5月10日，向A公司補付貨款及稅款13900元。會計分錄如下：

預(yù)付貨款時：

收到商品時：

支付其余的款項時：

（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”“銀行存款”等科目。

（3）按照小微企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

二、其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指小微企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，包括應(yīng)收的各種賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。

其他應(yīng)收、暫付款的主要內(nèi)容如圖3-4所示。

小微企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對上述內(nèi)容進(jìn)行核算。在發(fā)生各種其他應(yīng)收款項時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。小微企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅稅款，也通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

“其他應(yīng)收款”中所包括的內(nèi)容是相當(dāng)繁雜的。在實際生活中，由于一些企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)，其他應(yīng)收款長期得不到清理，致使其他應(yīng)收款金額巨大，這應(yīng)當(dāng)引起高度重視。