第四節 應收賬款的主要稅務問題

一、應收賬款放貸，利息不計入收入的問題

例3-10

某小型企業收到外單位還欠款時，出納沒有在銀行日記賬中反映，而是同時簽發相同金額的一張轉賬支票，將款項有償轉借給另一個單位，對付出的銀行存款也不反映在銀行日記賬中，將兩筆業務合并記作會計分錄：借記“應收賬款——甲單位”，貸記“應收賬款——乙單位”。收取利息后沒有記入收入科目，而是轉入另外開設的一個個人賬戶存起來。稅務人員在對該企業檢查時，發現這筆相反借貸關系的賬務處理違反常規，立即進行核實，利用應收賬款違規放貸、偷逃稅款的事實最終浮出水面。

分析：

根據國家有關規定，企業間可以互相拆借資金，但有些企業卻采取不正當的方式違規放貸，逃避利息收入，上述案例就是小型企業利用應收賬款放貸，將利息收入轉入小金庫的情況。查找此類問題，最主要的是要弄清企業應收賬款的性質，是由于正常的經營業務形成的，還是沒有任何實質內容的虛構業務。向銀行和對方單位的取證非常重要，可以看到整個資金的走向。對方單位支付的款項（實質是利息）如果沒有在企業的賬上反映，一方面可以認定私設小金庫，另一方面是沒有反映正常的收入，偷逃了稅款。

二、采用預付賬款業務虛列收入的問題

例3-11

甲企業本與某小型企業乙無任何業務往來，甲企業從未收到過乙企業的任何資金，但甲企業的負責人與乙企業的財務主管有親戚關系，于是，甲企業就以收取一定使用費為條件，在稅務人員的函證中證明該企業收到了乙企業的預付款，給稅務人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業的會計核算失去了真實性。

分析：

按照規定，企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一中轉站往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有；或利用該項業務轉移資金，隱匿收入、私設小金庫或私分。查找此類問題的關鍵點在于除了函證之外，還要對資金的去向作必要的追蹤，這樣才能找出隱藏在背后的秘密。

三、列支應收賬款的問題

例3-12

2019年A公司欠中建公司運費10000元長期未支付，中建公司將其列入應收賬款核算。經多方催收，A公司用銀行存款歸還了以前年度的欠款10000元，中建公司收款后卻并沒有立即沖銷“應收賬款”科目余額，而是直接開出一張10000元的現金支票，提出現金后，轉入企業小金庫，用于吃喝業務招待以及購買一些福利用品，之后再將此筆應收賬款直接轉銷，計入營業外支出，并保持賬面的平衡關系。

分析：

“小金庫”是指違反法律法規及其形成的資產。其主要表現形式包括：用資產處置、出租收入設立“小金庫”；以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；經營收入未納入規定賬簿核算設立“小金庫”；虛列支出轉出資金設立“小金庫”；以假發票等非法票據騙取資金設立“小金庫”等。

從表面上看，票務做得很“精彩”，資金進出根本沒有通過賬務核算，如果沒有查看支票存根和對賬單，很難看出問題，而且銀行對賬單上顯示為一借一貸10000元，如果不仔細看，很可能被認為是銀行處理錯誤沖賬。該公司收到其他單位的還款，本應沖銷應收賬款，但實際卻是轉移他處，通過直接轉銷應收賬款，擠列營業外支出。企業收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現金轉入企業小金庫，雖不在銀行日記賬上反映，但日后將應收賬款直接轉銷，列入營業支出，同樣可以看出其偷逃稅款，私設“小金庫”的目的。