第五節 應收賬款的主要審計問題

一、虛增銷售收入的問題

例3-13

某承包企業在2019年年底經初步分析，當年的承保指標難以完成，大致缺口40萬元，這樣將會影響承保人和企業員工的切身利益。為此該企業于12月21日、25日，在沒有銷售業務的情況下分別編制125號、147號憑證。全額分別為30萬元和10萬元，作為銷售收入入賬，從而使企業完成了該年度的銷售收入和利潤指標。

分析：

（1）審計人員在審閱該企業賬簿時，發現12月“商品銷售收入”“應收賬款”科目較以往各期發生額大。經與明細科目核對，發現“應收賬款”明細賬中根本未作登記，總賬與明細賬相差40萬元，由此懷疑該企業有可能有虛增銷售收入、虛報指標完成額問題。

（2）審計人員根據丁字賬中的記錄，調閱有關記賬憑證，發現12月21日125號憑證的內容是：

12月25日147號憑證的內容是：

12月30日189號憑證的內容是：

經審查核對，上述三張記賬憑證均未附有任何原始憑證，虛列當期銷售收入40萬元，“庫存商品”明細賬和“應收賬款”明細賬也未作任何登記。經詢問和調查有關會計人員及會計資料，以上分錄已于下年年初作為銷貨退回處理。

二、私吞應收賬款的問題

例3-14

2019年中建公司為A公司提供服務，應收服務費50000元。但由于A公司經營效益不好，雖經中建公司多方催促仍未支付，中建公司幾經人事變動，負責此事的人都早已離職。由于其他人員都不過問此事，2019年中建公司會計王某將長期掛賬、多年的應收未收回款項，直接轉銷，作營業外支出處理。2020年，當王某得知A公司按規定還要繼續償還以前債務時，于是到A公司索要原欠款50000元現金并據為己有。

分析：

審計人員審計應收款項的方法：

（1）應收賬款入賬金額是否正確。

（2）“應收賬款”有無與“應收票據”“預付賬款”“其他應收款”等科目混用的現象。可按新小企業會計準則規定的核算內容進行逐項核對。

（3）企業是否用應收賬款虛增收入以調節利潤。

（4）利用“應收賬款”科目轉移資金。審計時，可發函詢證，或檢查銷貨發票、出庫單等原始憑證。

（5）將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬。審計時，要經常向對方單位發函詢證或派人核對，查明本單位應收賬款是否與對方實際欠款金額相吻合，如果不一致應進一步查明原因。

該案例是審計人員在對該企業應收賬款進行函證時，發現了這起會計人員違規事實。小型施工企業、裝修公司會計對尚能收回的貨款直接轉銷，作為營業外支出處理，然后到對方要回全部欠款，將其據為己有，一切賬務處理看似“天衣無縫”，對于這種情況，其實只要進一步追查應收款項的對方單位，通過函證的方式，必要時甚至可以去對方單位核對相關賬務，落實資金去向，便可水落石出。