第四章 小微施工企業(yè)存貨的核算

第一節(jié) 存貨的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

一、存貨概述

（一）存貨的概念

存貨是指小微企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小微企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

材料是構(gòu)建所有建筑產(chǎn)品的物資基礎(chǔ)，是工程成本的最重要組成部分，在建造過程中通過直接或間接消耗，構(gòu)成材料成本。小微施工企業(yè)最主要的存貨是工程材料。

（二）工程材料的分類

小微施工企業(yè)的材料種類繁多，按其在施工中作用和存放地點(diǎn)不同，可分為以下幾類：

1．原材料

原材料指企業(yè)用以建筑安裝工程施工而存放在倉庫的各種材料。包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和其他材料等。

（1）主要材料是指用于工程施工并構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料，如黑色金屬材料（如鋼材）、有色金屬材料（如銅材、鋁材）、木材、硅酸鹽材料（如水泥、磚瓦、石灰、沙、石等）、小五金材料、電器材料、化工原料（如油漆材料等）。

（2）結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過吊裝、拼砌或安裝即能構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構(gòu)件和構(gòu)件。如鋼窗、木門、鋼筋混凝土預(yù)制件等。

（3）機(jī)械配件是指在施工生產(chǎn)過程中使用的施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等替換、維修用的各種零件和配件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的各種備品備件。如曲軸、活塞、軸承、齒輪、閥門等。

（4）其他材料是指不構(gòu)成工程實(shí)體，但有助于工程形成或便于施工生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料。如燃料、油料、催化劑、石料等。

2．低值易耗品

低值易耗品是指使用期限較短、單位價(jià)值較低，不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。如鐵鍬、鐵鎬、手推車等生產(chǎn)工具；工作鞋、工作帽、安全帶等勞保用品；辦公桌椅等管理用品。

3．周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料指企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，并基本保持原有的物質(zhì)形態(tài)，但價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的各種材料。如模板、擋板、架料等。

4．委托加工材料

委托加工材料指委托加工中的各種材料和構(gòu)件。

二、存貨管理實(shí)務(wù)

當(dāng)前許多企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，對存貨管理的重要性認(rèn)識不足，管理粗放，僅限于日常管理，忽視存貨的限額管理和數(shù)量管理。但是，過多的存貨要占用較多資金，并且會增加倉儲費(fèi)等各項(xiàng)開支，使企業(yè)付出較多的成本。因此，存貨管理的目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，在充分發(fā)揮存貨功能的基礎(chǔ)上，降低存貨成本，實(shí)現(xiàn)二者的最佳結(jié)合。

根據(jù)存貨在企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過程中，企業(yè)的存貨管理，應(yīng)分別在采購、生產(chǎn)和儲存環(huán)節(jié)予以重視。為了提高存貨相關(guān)決策的執(zhí)行和監(jiān)察力度，還應(yīng)進(jìn)一步完善存貨業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制過程。

（一）存貨采購管理

存貨采購既是存貨進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的起點(diǎn)，也是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。采購直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量和成本，進(jìn)而對企業(yè)生產(chǎn)、發(fā)展起到舉足輕重的作用。通俗地講，采購活動中要解決兩個(gè)問題：第一，買多少？第二，從哪兒買？以下就這兩個(gè)方面分別進(jìn)行闡述。

1．最優(yōu)存貨量

對于很多小微企業(yè)來說，一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)和銷售能力是相對穩(wěn)定的，因而，每個(gè)時(shí)段（通常以一年為核算單位）所需原材料總量也是基本確定的。企業(yè)不可能一次購入當(dāng)期所需的所有原材料，這樣會造成大量的庫存，進(jìn)而增加儲存成本；也不可能每耗費(fèi)單位數(shù)量就進(jìn)行同等數(shù)量的采購，因?yàn)檫@會大量增加交易成本，因此，企業(yè)在采購管理中需要確定最優(yōu)存貨量。

最優(yōu)存貨量是指能夠使存貨的相關(guān)總成本達(dá)到最低的進(jìn)貨數(shù)量。其中，存貨的相關(guān)總成本包括取得成本、儲存成本和缺貨成本。

（1）取得成本是指為取得某種存貨而支出的成本，分為訂貨成本和購置成本。訂貨成本是指取得訂單的成本，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵費(fèi)、電報(bào)電話費(fèi)等。購置成本是指為購買存貨本身所支出的成本，即指存貨本身的價(jià)值。

（2）儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本，包括存貨占用資金所應(yīng)計(jì)的利息、倉庫費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、存貨破損和變質(zhì)損失等。

（3）缺貨成本是指由于存貨供應(yīng)中斷而造成的損失，包括材料供應(yīng)中斷造成的停工損失、產(chǎn)成品庫存缺貨造成的拖欠發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會的損失及造成的商譽(yù)損失等；如果生產(chǎn)企業(yè)以緊急采購代用材料解決庫存材料中斷之急，則缺貨成本表現(xiàn)為緊急額外購入成本。

存貨總成本與進(jìn)貨批量的關(guān)系如圖4-1所示。

2．貨源策略

當(dāng)企業(yè)確定采購貨源時(shí)，可以選擇長期從某個(gè)單一的供貨商處進(jìn)行采購；也可以同時(shí)從多個(gè)供貨商處采購，并從供貨商形成的競爭關(guān)系中獲得質(zhì)量和價(jià)格上的收益；另外，如果采購半成品比采購材料進(jìn)行加工更有利的話，也可以考慮直接從供貨方取得半成品。不同貨源策略的優(yōu)缺點(diǎn)見表4-1，不同企業(yè)以及同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段，可以根據(jù)自身和市場環(huán)境的特點(diǎn)，選擇對自身的發(fā)展最為有利的策略。

（二）存貨生產(chǎn)管理

生產(chǎn)管理是有計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督調(diào)節(jié)的生產(chǎn)活動。以最少的資源損耗，獲得最大的成果，是對企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)的設(shè)置和運(yùn)行的各項(xiàng)管理工作的總稱。

生產(chǎn)管理的基本業(yè)務(wù)包括制訂生產(chǎn)管理計(jì)劃、掌握材料的供給情況、把握生產(chǎn)進(jìn)度、了解產(chǎn)品的品質(zhì)狀況、按計(jì)劃出貨、生產(chǎn)管理績效等。

1．制訂生產(chǎn)管理計(jì)劃

這里所說的生產(chǎn)管理計(jì)劃，主要是指月計(jì)劃和日計(jì)劃。原則上，生產(chǎn)部門要以營銷部門的銷售計(jì)劃為基準(zhǔn)來確定自己的生產(chǎn)計(jì)劃，否則在實(shí)行時(shí)就很可能會出現(xiàn)產(chǎn)銷脫節(jié)的問題。

平衡產(chǎn)能與需求的方法見表4-2。

小微企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)確定生產(chǎn)方式。其中，資源訂單式生產(chǎn)可用于服務(wù)型企業(yè)以及制造型企業(yè)。制造型企業(yè)采用這種方式旨在降低庫存，而服務(wù)型企業(yè)采用這種方式旨在消除客戶排隊(duì)的現(xiàn)象。

2．掌握材料的供給情況

雖然說材料的供給是采購部門的職責(zé)，但生產(chǎn)管理部門有必要隨時(shí)掌握生產(chǎn)所需的各種原材料的庫存數(shù)量，目的是在材料發(fā)生短缺前能及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)并通報(bào)采購部門，以便最大限度地減少材料不足所帶來的損失。

3．把握生產(chǎn)進(jìn)度

為了完成事先制訂的生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)管理者必須不斷地確認(rèn)生產(chǎn)的實(shí)際進(jìn)度。起碼要每天一次將生產(chǎn)實(shí)績與計(jì)劃做比較，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)差距并采取有效的補(bǔ)救措施。

4．了解產(chǎn)品的品質(zhì)狀況

衡量產(chǎn)品品質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)一般有兩個(gè)：工程不良率及出貨檢查不良率。產(chǎn)品的品質(zhì)不僅僅要求生產(chǎn)管理者去了解關(guān)于不良的數(shù)據(jù)，而且更要對品質(zhì)問題進(jìn)行持續(xù)有效的改善和追蹤。

5．按計(jì)劃出貨

生產(chǎn)管理者按照營銷部門的出貨計(jì)劃安排出貨，如果庫存不足，應(yīng)提前與營銷部門聯(lián)系以確定解決方法。

6．生產(chǎn)管理績效

生產(chǎn)管理績效是指生產(chǎn)部門所有人員通過不斷豐富知識、提高技能、改善工作態(tài)度，努力創(chuàng)造良好的工作環(huán)境及工作機(jī)會，不斷提高生產(chǎn)效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量、提高員工士氣、降低成本以及保證交貨期和安全生產(chǎn)的結(jié)果和行為。

產(chǎn)品定位考慮的因素如圖4-2所示。

（三）存貨日常管理

1．存貨采購

一律通過供應(yīng)部統(tǒng)一采購，各部門需采購存貨時(shí)，應(yīng)填寫一式三份的《采購申請表》，列明其要求和建議，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后交供應(yīng)部。供應(yīng)部根據(jù)公司采購流程實(shí)施采購。

2．存貨的驗(yàn)收、入庫

（1）外購存貨。公司倉管應(yīng)根據(jù)隨貨同行的送貨單驗(yàn)收貨物，需要確認(rèn)貨物是否為公司訂單所定貨物，實(shí)物貨物是否與送貨單一致，貨物是否有損傷。

（2）自制存貨。生產(chǎn)部門加工完畢移交倉庫的產(chǎn)品，由倉庫部門認(rèn)真驗(yàn)收合格后，填報(bào)產(chǎn)成品入庫單，并經(jīng)雙方簽字、確認(rèn)。產(chǎn)品入庫單一式四聯(lián)，存根、倉庫、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)部門各一聯(lián)。

3．存貨的發(fā)出

外銷，倉庫管理員根據(jù)訂單生成銷售出庫單并發(fā)貨，打印銷售出庫單。內(nèi)部領(lǐng)用，倉管員根據(jù)審核批準(zhǔn)后的《領(lǐng)料申請單》發(fā)貨。

存貨的日常管理流程如圖4-3所示。

4．存貨的盤點(diǎn)

企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：一種是實(shí)地盤存制；另一種是永續(xù)盤存制。

（1）實(shí)地盤存制。“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡便，但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，也不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi)；同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料，不便于對存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制，所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差。通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。

（2）永續(xù)盤存制。“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。

為了核對存貨賬面記錄，永續(xù)盤存制同時(shí)要求進(jìn)行存貨的實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)可定期或不定期進(jìn)行，通常在生產(chǎn)經(jīng)營活動的間隙盤點(diǎn)部分或全部存貨；會計(jì)年度終了，應(yīng)進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查，并編制盤點(diǎn)表，保證賬實(shí)相符，如有不符應(yīng)查明原因并及時(shí)處理。

小微企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。

存貨盤點(diǎn)應(yīng)由倉庫管理人員及獨(dú)立的會計(jì)記賬人員和科室存貨保管人員共同進(jìn)行。存貨盤點(diǎn)清查一方面要核對實(shí)物的數(shù)量，看其是否與相關(guān)記錄相符、是否賬實(shí)相符；另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量，看其是否有明顯的損壞。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容，定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合。盤點(diǎn)清查時(shí)，應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排相關(guān)人員，使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法，保持盤點(diǎn)記錄的完整，以保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時(shí)編制成盤點(diǎn)表，形成書面報(bào)告，包括盤點(diǎn)人員、時(shí)間、地點(diǎn)以及實(shí)際所盤點(diǎn)的存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情況和盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符情況等內(nèi)容。對盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，落實(shí)責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多部門人員共同盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡，嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計(jì)劃認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情況。

三、存貨的計(jì)價(jià)方法

企業(yè)對存貨的計(jì)價(jià)，包括存貨收入的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和期末存貨的計(jì)價(jià)。

（一）存貨收入的計(jì)價(jià)

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“小微企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。”這表明小微企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。

從理論上講，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的成本之內(nèi)。實(shí)際工作中，根據(jù)存貨取得方式的不同，其入賬價(jià)值的構(gòu)成也各不相同。

（1）購入的存貨。

購入存貨的實(shí)際成本構(gòu)成如圖4-4所示。

注意：小商品流通企業(yè)按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金作為實(shí)際成本，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。

（2）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨成本。

前款所稱借款費(fèi)用，是指小微企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

（3）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定。

（4）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

（5）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

②自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

③自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

④水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

（6）接受捐贈的存貨成本的確定如圖4-5所示。

（7）小微企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按圖4-6中的有關(guān)規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本。

（8）以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按圖4-7中的有關(guān)規(guī)定確定其換入存貨的實(shí)際成本：

（9）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。

（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

小微企業(yè)的存貨在生產(chǎn)經(jīng)營中始終處于流動狀態(tài)，即原有存貨不斷流出，新的存貨又不斷流入，這樣出現(xiàn)存貨價(jià)值在已銷存貨和庫存存貨之間進(jìn)行分配，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫收藏品等貴重物品。

（2）先進(jìn)先出法是指先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)此假定計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末庫存存貨成本的方法。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單位和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

例4-1

宏大公司2019年6月的A材料存貨數(shù)據(jù)見表4-3。

采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本見表4-4。

先進(jìn)先出法能較真實(shí)地反映現(xiàn)行價(jià)格，可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但方法較煩瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高，不符合會計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

（3）加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除去當(dāng)月全部進(jìn)貨加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

存貨加權(quán)平均單位成本=［月初庫存存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）］/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

例4-2

承接例4-1，采用加權(quán)平均法計(jì)算A材料發(fā)出成本和結(jié)轉(zhuǎn)成本，A材料明細(xì)分類賬見表4-5。

加權(quán)平均單位成本=（10000+57000）/（1000+5000）=11.17（元）

發(fā)出成本=5500×11.17=61435（元）

結(jié)轉(zhuǎn)成本=67000-61345=5565（元）

采用加權(quán)平均法，只在月末計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，能平均反映銷售成本及庫存成本。但是，這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不能很準(zhǔn)確地反映銷售成本及庫存成本，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。