第二節 應收賬款

一、應收賬款的確認與核算

應收賬款是指小微企業在正常經營活動中，因銷售商品、產品及提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括向客戶收取的貨款、增值稅款和為客戶代墊的運雜費。在資產負債表上，應收賬款被列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業周期內收回的應收款項。

形成應收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數公司希望現銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩定自己的銷售渠道，擴大商品銷路，開拓并占領市場，降低商品的倉儲費用、管理費用，增加收入，不得不面向客戶采用信用政策，提供信用業務。采用賒銷，雖能給公司帶來以上好處，但也要付出一定代價，給公司帶來風險。如客戶拖欠貨款，應收賬款收回難度大，甚至收不回。所以，應收賬款管理是小微企業管理的重中之重。

核算應收賬款，應確定入賬時間和入賬價值，即應收賬款應于銷售收入實現時按銷售收入的實際發生額計價入賬，以保證正確反映應收賬款的形成、收回情況，合理地確認、計量壞賬損失。在發生商業折扣時，應當考慮有關的折扣因素和折讓因素。

小微企業應設置“應收賬款”科目，核算應收賬款的增減變動及結果。不單獨設置“預收賬款”科目的小微企業，預收的款項也在“應收賬款”科目核算。該科目借方登記企業因銷售商品、產品及提供勞務等而應收取的款項，企業代購貨方墊付的包裝費、運雜費等代墊的費用；貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失。科目期末借方余額，反映小微企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映小微企業預收的款項。按不同的購貨單位或接受勞務的單位及其他應收款的項目分類，“應收賬款”科目應按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

小微企業發生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現的銷售收入，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

小微企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

小微企業應收款項改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，按票面價值，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

按照小微企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

例3-6

利通建材公司2019年向某企業銷售了一批水泥，貨款為50000元，銷項稅額為6500元，代墊運費2000元，已辦妥銀行收款手續。

收到貨款時：

二、應收賬款的融資

應收賬款融資是以應收賬款作為擔保品來籌措資金的一種方法，具體分為應收賬款抵押和應收賬款讓售。應收賬款抵押融資的做法是指由借款企業（即有應收賬款的企業）與經辦這項業務的銀行或公司訂立合同，企業以應收賬款作為擔保，在規定期限內（通常為一年）企業向銀行借款融資。應收賬款讓售是指企業將應收賬款出讓給專門購買應收款為業的應收款托收售貸公司，以籌集資金。

應收賬款融資是小微企業為盡快收回現金，將應收債權轉移給銀行等金融機構，實現提早變現的融資方式。應收賬款融資的具體形式如下。

（一）應收賬款抵押

在這種方式下，應按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目；按實際支付的手續費，借記“財務費用”科目，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。

例3-7

某小微施工企業2019年將一筆1000000元的應收賬款作為質押向銀行借款，銀行根據應收賬款的質量同意提供1年期借款750000元，并要求企業按質押的應收賬款總額的1%支付手續費，手續費在放款時提前扣除，這項經濟業務的會計分錄如下：

（二）應收賬款讓售

應收賬款讓售就是出售應收賬款，即指企業通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款籌措資金的一種籌資方式。目前在我國，應收賬款讓售這種融資方式還沒有得以廣泛應用，不過隨著市場經濟的深入發展，相信應收賬款讓售這種籌資方式將在我國得到很大的發展。一般來說，應收賬款讓售可分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種情況。

1．無追索權讓售

無追索權讓售是指應收賬款購買方（即金融機構）要承擔收取應收賬款的風險，即承擔應收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。為此，金融機構在購買應收賬款時，一般要按一定比例預留一部分余款，以備抵讓售方應承擔的銷售折扣、折讓或退回的損失，待實際發生銷售折扣、折讓或退回時，再予以沖銷。因此，在會計處理上，出售方企業應按實際收到的款項增加貨幣資金，支付的手續費計入“財務費用”，金融機構預留的款項計入“其他應收款”，并沖減應收賬款的賬面價值，待金融機構實際收到應收賬款時，再根據實際發生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業進行最后結算。

例3-8

某企業于2019年1月1日將500000元的應收賬款以無追索權方式出售給當地某家銀行，該銀行按應收賬款面值的4%收取手續費，并按應收賬款面值的5%預留賬款，以備抵可能發生的銷售折扣、折讓或退回；2019年5月10日，該銀行實收賬款480000元，發生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元（含稅金額，增值稅率為13%），實際發生壞賬損失2450元；2020年4月1日該企業與銀行進行最后結算。根據上述資料，該企業會計分錄如下：

2019年1月1日出售應收賬款：

2019年5月10日收到款項，實際發生銷售折扣、折讓和銷售退回：

2020年4月1日與工商銀行進行最后結算：

銀行應補付的資金=25000-16950=8050（元）

2．有追索權讓售

有追索權讓售是指出售方企業應承擔向購買者即金融機構償付的責任，在已讓售應收賬款上發生的任何壞賬損失，均應由讓售方企業承擔。由于金融機構對無法償付的應收賬款具有追索權，對于這類出售業務，根據其性質不同也有兩種不同的會計處理方法，具體如圖3-3所示。