第三章 小微施工企業應收款項的核算

第一節 應收票據

一、應收票據的概念與類別

應收票據是指小微企業持有的、尚未到期的商業匯票。商業匯票是債務人所做的書面承諾，具有較強的法律效力。同時，應收票據可以背書轉讓或用于貼現等融資活動，具有較強的流動性。在我國，除商業匯票外，大部分票據都是即期票據，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據核算。因此在我國，應收票據即指商業匯票。商業匯票的分類如圖3-1所示。

二、應收票據的會計核算

為了反映和監督小微企業應收票據的取得和回收情況，小微企業應當設置“應收票據”科目，該科目核算小微企業因銷售商品（產成品或材料）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票。“應收票據”的借方登記收到的應收票據面值及計提的利息，貸方登記到期收回、到期前向銀行貼現或轉入應收賬款的票據面值及利息。科目期末借方余額，反映小微企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

小微企業應當按照商業匯票的種類明細科目，并設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一張應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、本計提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

應收票據的核算包括以下幾方面的內容：

（一）應收票據的取得

按應收票據取得的不同原因，應做不同的會計處理。因債務人以票據抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因小微企業銷售商品、產品及提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，應按應收票據的面值入賬，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

例3-1

北方建設工程公司2019年5月1日為A公司運輸了一批原材料，貨款金額為100000元。當貨物運輸結束后，A公司送來一張期限為3個月的商業承兌匯票，面值為100000元，抵付原材料運費。則北方建設工程公司應進行如下會計分錄：

（二）應收票據的貼現

應收票據的貼現是指票據的持有人因急需資金，將未到期的商業匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現利息后，將余額付給小微企業的業務。票據貼現實質上是為企業融通資金的一種方式。

票據貼現的有關計算公式如圖3-2所示。

按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規定，實付貼現金額按到期價值扣除貼現日至票據到期前一日利息計算。承兌人在異地的，貼現利息的計算期應另加3天的劃款期。

小微企業持未到期的不帶息匯票向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，按實際收到的金額，即減去貼現利息后的凈額，做如下會計分錄：

借：銀行存款（貼現凈額）

財務費用（貼現利息）

貸：應收票據（賬面余額）

若小微企業持未到期的帶息票據向銀行貼現，應按實際收到的金額，做如下會計分錄：

借：銀行存款（貼現凈額）

貸：應收票據（賬面余額）

例3-2

某小微施工企業于2019年6月10日將一張3月10日簽發、5個月期限，票面價值100000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，銀行貼現率為9%。會計分錄如下：

貼現期為2個月

票據面值=100000（元）

貼現利息=100000×9%×2÷12=1500（元）

貼現凈額=100000-1500=98500（元）

例3-3

若例3-2中，貼現的票據為帶息票據，票面利率為6%，其他條件不變。則會計分錄如下：

到期值=100000×（1+6%×5÷12）=102500（元）

貼現利息=102500×9%×2÷12=1537.5（元）

貼現凈額=102500-1537.5=100962.5（元）

財務費用=100962.5-100000=962.5（元）

注意，小企業收到帶息票據，一般不需要每月末計提利息，而是在票據到期或者貼現時一次性處理應計利息。

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（三）應收票據的轉讓

企業需采購物資或抵償債務，但無足夠的貨幣資金時，可以將持有的未到期的應收票據背書轉讓，即在應收票據的背面簽字后轉讓給收款人。但在票據到期時，如果票據的簽發人無力支付票款，則背書人應負連帶責任。

將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”“庫存商品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

（四）應收票據到期

應收票據到期，應根據以下不同的情況作相應會計處理：

（1）收回應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。

例3-4

某小微施工企業持有的不帶息、面額為50000元、期限6個月的商業匯票到期，收到貨款50000元，做會計分錄如下：

（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

例3-5

某小微施工企業持有的一張面值為50000元，6個月期限的商業承兌匯票，到期未能收到票款。做會計分錄如下：

小微企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。