第三章 小微施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的核算

第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概念與類別

應(yīng)收票據(jù)是指小微企業(yè)持有的、尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是債務(wù)人所做的書面承諾，具有較強(qiáng)的法律效力。同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓或用于貼現(xiàn)等融資活動(dòng)，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的分類如圖3-1所示。

二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

為了反映和監(jiān)督小微企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，該科目核算小微企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。“應(yīng)收票據(jù)”的借方登記收到的應(yīng)收票據(jù)面值及計(jì)提的利息，貸方登記到期收回、到期前向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)面值及利息。科目期末借方余額，反映小微企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。

小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)匯票的種類明細(xì)科目，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一張應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、本計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

應(yīng)收票據(jù)的核算包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）應(yīng)收票據(jù)的取得

按應(yīng)收票據(jù)取得的不同原因，應(yīng)做不同的會(huì)計(jì)處理。因債務(wù)人以票據(jù)抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因小微企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品及提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的面值入賬，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

例3-1

北方建設(shè)工程公司2019年5月1日為A公司運(yùn)輸了一批原材料，貨款金額為100000元。當(dāng)貨物運(yùn)輸結(jié)束后，A公司送來(lái)一張期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為100000元，抵付原材料運(yùn)費(fèi)。則北方建設(shè)工程公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)分錄：

（二）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指票據(jù)的持有人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后，將余額付給小微企業(yè)的業(yè)務(wù)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)融通資金的一種方式。

票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算公式如圖3-2所示。

按照中國(guó)人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算期應(yīng)另加3天的劃款期。

小微企業(yè)持未到期的不帶息匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額，即減去貼現(xiàn)利息后的凈額，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

若小微企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

例3-2

某小微施工企業(yè)于2019年6月10日將一張3月10日簽發(fā)、5個(gè)月期限，票面價(jià)值100000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為9%。會(huì)計(jì)分錄如下：

貼現(xiàn)期為2個(gè)月

票據(jù)面值=100000（元）

貼現(xiàn)利息=100000×9%×2÷12=1500（元）

貼現(xiàn)凈額=100000-1500=98500（元）

例3-3

若例3-2中，貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，票面利率為6%，其他條件不變。則會(huì)計(jì)分錄如下：

到期值=100000×（1+6%×5÷12）=102500（元）

貼現(xiàn)利息=102500×9%×2÷12=1537.5（元）

貼現(xiàn)凈額=102500-1537.5=100962.5（元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用=100962.5-100000=962.5（元）

注意，小企業(yè)收到帶息票據(jù)，一般不需要每月末計(jì)提利息，而是在票據(jù)到期或者貼現(xiàn)時(shí)一次性處理應(yīng)計(jì)利息。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓

企業(yè)需采購(gòu)物資或抵償債務(wù)，但無(wú)足夠的貨幣資金時(shí)，可以將持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，即在應(yīng)收票據(jù)的背面簽字后轉(zhuǎn)讓給收款人。但在票據(jù)到期時(shí)，如果票據(jù)的簽發(fā)人無(wú)力支付票款，則背書人應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（四）應(yīng)收票據(jù)到期

應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)根據(jù)以下不同的情況作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

（1）收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

例3-4

某小微施工企業(yè)持有的不帶息、面額為50000元、期限6個(gè)月的商業(yè)匯票到期，收到貨款50000元，做會(huì)計(jì)分錄如下：

（2）因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

例3-5

某小微施工企業(yè)持有的一張面值為50000元，6個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票，到期未能收到票款。做會(huì)計(jì)分錄如下：

小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。