第五節(jié) 貨幣資金的主要審計問題

一、出借銀行存款賬號的問題

例2-17

審計人員2019年2月在對某小型企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)2018年6月的銀行對賬單上借方和貸方各有同樣金額的一筆數(shù)字，但在該企業(yè)的銀行日記賬并沒有反映這兩筆收支，審計人員立即對其開戶銀行進行了函證，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)違反銀行賬戶管理規(guī)定，出借銀行存款賬戶的事實。

分析：

出借賬戶，指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié)，借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費。在這種手法下，一般是外單位先將款項匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不計銀行存款日記賬。出借銀行存款賬號的情況多見于小型企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，這種情況一般是在對賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對于這種情況，要進一步追查資金的來源和去向，必要時，可以進行函證，最后核對有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬號，還是收入沒有入賬。

二、庫存現(xiàn)金長短款的問題

例2-18

某小型企業(yè)出納員在2019年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務(wù)結(jié)束后例行的現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元和現(xiàn)金溢余60元的情況，對此他經(jīng)過反復(fù)思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取以下辦法進行處理：現(xiàn)金短缺100元，自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余60元，暫時收起。同時，公司經(jīng)常對其銀行存款的實有額心中無數(shù)，甚至有時會影響到公司日常業(yè)務(wù)的結(jié)算，公司經(jīng)理因此指派有關(guān)人員檢查一下出納的工作，結(jié)果發(fā)現(xiàn)他每次編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中公司的未入賬款項來確定公司銀行存款的實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，出納就立即將這些未入賬的款項登記入賬。

分析：

現(xiàn)金長短款是指在盤點和核對庫存現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)的除挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金等情況以外原因的現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額不符。

該公司出納員對其在2019年6月8日和10日兩天的現(xiàn)金清查結(jié)果的處理技巧都是錯誤的。他這樣處理的直接后果可能會掩蓋公司在現(xiàn)金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是嚴(yán)重的經(jīng)濟問題。因此，凡是出現(xiàn)賬實不符的情況時，必須按照有關(guān)的會計規(guī)定進行處理。按照規(guī)定，對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。

三、審計人員對小型企業(yè)貨幣資金的審計技巧

（1）查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實因在開展進出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國際結(jié)算方式所需而開立。

（2）要求財務(wù)人員提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，其數(shù)額是否合理。

（3）從日記賬記錄中抽出數(shù)筆業(yè)務(wù)查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結(jié)算制度；采購業(yè)務(wù)完成之后是否及時辦理結(jié)算手續(xù)；有無非法轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。

（4）對于在途貨幣資金，應(yīng)根據(jù)匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實；在貨幣資金發(fā)生后是否及時入賬；收到在途貨幣資金后是否及時注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項的應(yīng)查明原因。

（5）運用詳查法，審查以外埠存款購進的全部商品、材料和其他物品，看其有無超出采購存款的傭金。

（6）審查“其他貨幣資金——外埠存款”明細賬余額，查明其有無長期掛賬現(xiàn)象，若“其他貨幣資金——外埠存款”占用時間長，應(yīng)進一步分析查證其有無挪用資金或者不及時辦理結(jié)算的問題。

（7）審查銀行匯票申請書，查明被查單位與收款單位有無業(yè)務(wù)往來。

（8）審查購銷合同規(guī)定的結(jié)算方式是否為采用銀行匯票結(jié)算。

（9）在分析使用匯票結(jié)算合理性的基礎(chǔ)上，審查“其他貨幣資金——銀行匯票存款”明細賬，審查其是否及時辦理結(jié)算，有無長期掛賬而挪用匯票存款或侵占行為。

（10）核對銀行存款和銀行對賬單，審查其款項是否與銀行對賬單一致，如果不一致，應(yīng)分析是否為未達賬項，否則，應(yīng)查明是否收到無效或過期匯票。