第四節 貨幣資金的主要稅務問題

一、更改憑證金額，套取現金收入

例2-11

張某是某小型企業采購部主管，平時主要負責企業物資的采購工作。由于企業平時對物資管理不是非常嚴格，沒有專門的人員認真進行過盤點，進貨物資的數量和金額都由張某一人掌握。企業負責人李某為了增加成本，減少利潤總額，授意張某利用職務之便，通過合作的商戶找一些物品發票，對所附明細清單進行修改，將金額也改成較大的數額。企業負責人李某簽字同意后報銷下賬。就這樣，雖然實際并未發生發票上的支出，現金便瞞天過海輕易被套取出來，成本也被輕易地增加了，從而減少了當年的應納稅所得額。

分析：

小型企業由于規模小，財務制度不健全，財務人員對報銷把關不嚴，個別人便利用這一機會，將平時非公務或私人積累的一些車票、住宿費等單據混在正常發票中一起報銷，套取現金。當然也有部分企業故意報銷一些非公務單據或是偽造單據，以達到增加費用、減少利潤、偷逃稅款的目的?；蛘邥嫷绕渌涋k人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，趁機更改發票、收據上的金額，貪污相應款項，或通過添加和虛構經濟業務內容和金額，將現金據為己有。

二、未履行扣繳義務，偷逃個人所得稅

例2-12

稅務人員檢查某小型企業現金日記賬，2019年底有一筆金額30000元的現金支出，對應科目為“應付利潤”，所填寫的摘要是“利潤按比例分成”。因是對個人支付的現金，懷疑有偷逃個人所得稅的問題，經查實，此款是支付給企業股東張某應分得的經營利潤。賬目中未發現代扣代繳個人所得稅的記錄。

分析：

現金支出中數額較大的對個人的支出（如工資、承包租賃提成、推銷提成等）往往涉及代扣代繳個人所得稅的問題。企業由于納稅意識的原因沒有履行扣繳義務，致使個人所得稅稅款流失，對“庫存現金”科目的檢查是比較重要的一個方面。

三、私設“小金庫”隱匿應稅收入

例2-13

根據舉報，某小型印刷廠春節前為本廠職工無償分發了大量豬肉。稅務檢查人員就此線索檢查了該印刷廠的財務賬簿，并未發現問題。經了解，分發豬肉是由該廠食堂處理的。在檢查該廠食堂賬目中發現有分發豬肉的記錄。經查詢落實，是該廠多年向郊區某紙廠提供廢舊紙張，所取得的現金數萬元，一直存在該廠食堂賬上。適逢春節，經領導批準，以此款向養豬場購豬肉若干分給本廠職工，故該廠財務賬上并無此項記錄。

分析：

廢舊紙張屬該小型印刷廠的廢料，按會計制度規定，其銷售收入應通過“其他業務收入”科目核算，并按稅法規定申報繳納增值稅和企業所得稅。而該廠將取得的現金收入掛在食堂賬上形成了私設的“小金庫”，在企業的庫存現金賬上絕無痕跡，其手法較隱蔽，但還是在食堂的賬目上留下了偷漏稅的證據。有些納稅人索性把這類應稅收入掛在外部關系單位的賬上，其偷漏稅手法則更為隱蔽。但無論如何隱蔽，只要抓住源頭（如此例中的廢舊紙張）運用查詢的方法深入追查下去，總會查清問題。

四、以“往來”賬轉移收入，偷逃稅款

例2-14

稅務檢查人員2019年年初檢查某小型制造企業2018年的“庫存現金”日記賬，發現8月20日借方有一筆金額為6800元的現金收入。其對應科目為“其他應付款”。因該筆業務無“摘要”，且賬戶對應關系異常，引起檢查人員懷疑。經核對會計憑證，是銷售廢品的收入。由于未記入“其他業務收入”科目而偷逃了增值稅和企業所得稅。

分析：

小型企業出售廢舊物品、殘次品、下腳料、邊角料及零星材料等物資，按稅法規定，均屬于銷售貨物，應作計稅收入通過“其他業務收入”科目進行核算，申報增值稅和企業所得稅，但由于這類經濟業務并非經常發生，其收入的現金一般金額較小，在稅務檢查中往往不引人注意，極易發生偷漏稅問題。在本案例中是應稅收入已入了“現金”賬，而未入“收入”賬，將其計入“往來”賬，其表現是對應關系“異常”。企業此舉的目的顯然是為了日后支配這筆現金，客觀的后果則又造成了偷稅。歸根結底，畢竟是把這筆收入的現金入了本企業的財務賬，手法并不十分隱蔽。檢查時，從科目對應關系入手，通過核實會計憑證，必要時進行查詢，就足以落實問題。

五、錯誤處理出納長短款，影響企業所得稅

例2-15

稅務人員檢查某小型企業庫存現金日記賬，月末時貸方有一筆金額55元，對應賬戶為“管理費用”的會計事項，其摘要為“短款”。經核實“現金盤點報告表”確實發生出納短款55元整，但未查明短款原因，擅自在管理費用中核銷，有偷逃企業所得稅之嫌。

分析：

一些小型企業由于現金收支比較頻繁和出納人員素質不高，難免會發生長短款的問題。按會計制度規定，對現金盤點中發現的長款或短款在未查明原因前應記入“其他應收款——現金短款”或“其他應付款——現金長款”科目，待查明原因后，再根據不同情況分別處理。對長款，如無法退還客戶，應作沖減管理費用處理；對短款，凡因出納人員工作馬虎所致，原則上應由出納人員賠償，不可擅自列入管理費用。雖然出納長短款的金額通常很小，但處理的原則性很強。某些個別的納稅人往往未引起重視，隨意進行處理。如將長款留作“小金庫”而不沖減管理費用；對短款出于感情用事，不認真查明原因，不追究賠償責任，擅自在管理費用中核銷等，不僅違反了財經法紀，對企業所得稅也勢必造成一定的影響。

六、以“白條”付出現金，非法列支業務招待費

例2-16

稅務人員檢查某小型企業現金日記賬，貸方有一筆金額為300元的現金支出，對應科目為“管理費用”。摘要是“購酒一瓶”。原始憑證為某小食雜店業主所開購酒證明1張，其上有經手人及本單位財務負責人簽章。經查明是接待客戶時所用。

分析：

現金支出一般金額較小，用途較廣。此例未能取得合法的發票作為報銷的憑證，而以“白條”入賬是財經紀律所不允許的，顯然存在著偷逃企業所得稅的問題。除“白條”以外，在企業進貨和支付費用等的現金支出中，涂改的發票、偽造的發票、大頭小尾的發票等在稅務檢查中也會經常遇到。因此，加強對原始憑證合法性、合理性的檢查尤為必要。