- 新手小白開公司(全流程版)
- 蒲健等編著
- 2537字
- 2022-05-06 20:16:33
7.2 采用有限合伙形式可有效避免雙重稅負
無論是對于投資者還是經(jīng)營者來說,即使涉及損害個人利益的雙重稅后問題,也堅決不能觸碰法律紅線。不過,如果可以在法律范圍內(nèi),合法地突破股東人數(shù)限制、合理規(guī)避稅負,那經(jīng)營者為什么不試著這樣做呢?
首先看一下我國法律層面對公司股東人數(shù)的限制。
我國《公司法》第二十四條規(guī)定:“有限責任公司由五十個以下股東出資設(shè)立。”
我國《公司法》第七十九條規(guī)定:“設(shè)立股份有限公司,應(yīng)當有二人以上二百人以下為發(fā)起人,其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。”
《中華人民共和國證券法》第九條規(guī)定:“公開發(fā)行證券,必須符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件,并依法報經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)或者國務(wù)院授權(quán)的部門注冊。未經(jīng)依法注冊,任何單位和個人不得公開發(fā)行證券。證券發(fā)行注冊制的具體范圍、實施步驟,由國務(wù)院規(guī)定。有下列情形之一的,為公開發(fā)行:(一)向不特定對象發(fā)行證券;(二)向特定對象發(fā)行證券累計超過二百人,但依法實施員工持股計劃的員工人數(shù)不計算在內(nèi);(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開發(fā)行證券,不得采用廣告、公開勸誘和變相公開方式。”
法律條文所規(guī)定的內(nèi)容都具有強制性,因此并不需要解釋。對于股東人數(shù)的限制,既包括原始股東,也包括由于增資、轉(zhuǎn)資及合并等新加入的股東。在這種情況下,通過設(shè)立有限合伙企業(yè)以基金形式入股或者以代持形式入股都可以突破股東人數(shù)限制,而且不會觸碰法律紅線。有限合伙企業(yè)的結(jié)構(gòu)如圖7-3所示。

圖7-3 有限合伙企業(yè)的結(jié)構(gòu)
關(guān)于有限合伙企業(yè)的人數(shù)限制,《中華人民共和國合伙企業(yè)法》(以下簡稱《合伙企業(yè)法》)第二條規(guī)定:“普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成,合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任。本法對普通合伙人承擔責任的形式有特別規(guī)定的,從其規(guī)定。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成,普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任,有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責任。”第六十一條規(guī)定:“有限合伙企業(yè)由二個以上五十個以下合伙人設(shè)立;但是,法律另有規(guī)定的除外。有限合伙企業(yè)至少應(yīng)當有一個普通合伙人。”
國家對有限合伙企業(yè)的人數(shù)做出限制性規(guī)定,是為了防止不法分子利用有限合伙企業(yè)形式進行非法集資活動。關(guān)于股權(quán)代持,國家還沒有以法律的形式規(guī)定人數(shù)的上限,不過如果人數(shù)過多,未來被代持者想成為顯名股東便會存在很大困難。
通過設(shè)立有限合伙企業(yè),以基金形式入股可以有效避免雙重稅負。我國《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定:“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照國家有關(guān)稅收規(guī)定,由合伙人分別繳納所得稅。”這也意味著有限合伙企業(yè)不用繳稅,而是由包括普通合伙人及有限合伙人在內(nèi)的合伙人繳稅,而且只繳納所得稅。
有限合伙企業(yè)具體怎么繳稅呢?這就不得不提到“先分后稅”的方式,即合伙企業(yè)分配利潤以后,普通合伙人和有限合伙人再根據(jù)所得利潤額繳納所得稅。
如果合伙人是法人,則繳納企業(yè)所得稅;如果合伙人是自然人,則繳納個人所得稅;如果不分配利潤,合伙企業(yè)和合伙人均無須繳納所得稅。下面看一個合伙企業(yè)的涉稅處理案例。
某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(合伙企業(yè))由A責任有限公司(普通合伙人,以下簡稱“GP”)、其他十個自然人(有限合伙人,以下簡稱“LP”)合伙成立,其中,GP出資200萬元,十個LP分別出資100萬元。
根據(jù)《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第十二條規(guī)定,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經(jīng)營范圍限于:“(一)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(二)代理其他創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等機構(gòu)或個人的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)。(三)創(chuàng)業(yè)投資咨詢業(yè)務(wù)。(四)為創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)。(五)參與設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與創(chuàng)業(yè)投資管理顧問機構(gòu)。”
實際上,該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是對B企業(yè)進行股權(quán)投資,主要利潤為投資收益,包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入(收益);此外還有其他收入,包括利息收入、補貼收入等。支出主要有GP管理報酬、資金托管費用、財務(wù)審計費、律師費、訴訟費、會議費、工商費用、股權(quán)交易費用等。
涉稅事項主要有:提供勞務(wù)所涉增值稅(“營改增”試點區(qū)域和行業(yè))、營業(yè)稅及其附加稅費、股權(quán)交易的印花稅等行為稅、自用房產(chǎn)、土地的財產(chǎn)稅等。
作為該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的普通合伙人和法人,A責任有限公司雖然在合伙關(guān)系中承擔無限責任,但它本身是有限責任公司,所以在該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)中并沒有無限責任人。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》第二條規(guī)定:“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙企業(yè)合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅。”
由于合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人,而且十個LP都為自然人,所以需要繳納個人所得稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》:“應(yīng)比照‘個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得’,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。”
而對于法人以及其他組織,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)的規(guī)定,適用25%的企業(yè)所得稅率。《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定:“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”第四條規(guī)定:“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。”所以非居民企業(yè)作為有限合伙人取得的所得,應(yīng)當按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
綜上所述,我們可以得出有限合伙企業(yè)中各類合伙人的稅率,如表7-2所示。
表7-2 有限合伙企業(yè)中各類合伙人的稅率

中國自然人投資有限合伙企業(yè),如果是普通合伙人,則稅率范圍在5%~35%之間;如果是有限合伙人,則稅率為20%。
中國法人企業(yè)投資有限合伙企業(yè),無論是普通合伙人還是有限合伙人,稅率均為25%。
非居民企業(yè)投資有限合伙企業(yè),如果是有限合伙人,則需按20%的稅率征收所得稅;如果是普通合伙人,則需按25%的稅率征收所得稅。
外籍個人投資有限合伙企業(yè),如果是有限合伙人,則適用免稅規(guī)定;如果是普通合伙人,則按5%~35%的稅率征收所得稅。
通過以上分析,你是否看懂了有限合伙企業(yè)繳納所得稅的計算方法?如果你正面臨著股東人數(shù)限制的難題,那么建議投資者采用有限合伙的方式入股,這是一個既能突破股東人數(shù)限制,又能避免雙重稅負的策略。
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