（四）稅收返還稅式支出是納稅人的債權

有學者認為，基于稅收優惠規定的退稅請求權，是納稅人的債權；由于不當得利的原因，國家需要將有關稅款權益返還給納稅人，例如超納稅金、誤納稅金、出口退稅、對無效行為業已課稅的處理、侵權行為之債、基于稅收優惠規定的退稅請求權、以及基于課稅要件事實變更所生退稅請求權。

對此觀點，筆者認為，第一，在上述類別之中，出口退稅不能作為稅式支出對待，按照增值稅原理，貨物出口應該是零稅率出口，即應該在貨物出口環節將其在境內繳納的增值稅全額退還給企業，這是增值稅的基準稅制內容，也是國際慣例，現實中存在的退稅率低于實際繳納增值稅的稅率，實際上造成了對納稅人的稅收懲罰；第二，基于稅收優惠規定的退稅請求權，是遵照稅收法律主義的規定而納稅人享有的權利，不能視之為納稅人的不當得利；第三，基于稅式支出規定的退稅請求權，包括原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的再投資退稅，以及財政部制定的有關規范性文件規定的增值稅退稅、營業稅退稅、企業所得稅退稅、關稅退稅、耕地占用稅退稅等政策，納稅人的退稅請求權是發生在稅款已經繳納入庫，納稅人的稅收之債已經因履行而消滅，這些退稅請求權是稅法規定的納稅人與國家（政府）之間的新的債權債務關系，因此，作為納稅人的債權是合乎法理的，也更加具有解釋力和說服力。