（二）部分稅式支出是稅收之債的變更

稅收之債的變更，是指稅收之債要素發生的變化，即稅收之債的主體、客體和內容發生的變化。稅收之債內容的變更，即稅收債務數額的增加和減少或稅收債務履行期間、地點的變動。稅式支出主要涉及稅收之債內容中的債務數額、履行期間的變更。納稅地點的變更，即使造成了稅收收入在不同的地區之間的轉移，但是從整個政府的角度來看，不涉及財政收入的減少和損失，因此，不是稅式支出的具體形式。

1.稅收債務數額變更的稅式支出

根據稅收法定原則的要求，在沒有法律的明確依據的情況下，不允許對稅收債務的內容加以變更，特別是不允許增加稅收債務的數額，以保護稅收債務人的合法權利。中國稅法中稅收債務數額的變更主要是基于稅基、稅率和稅額的稅式支出（稅收優惠特別措施）。例如，中國企業所得稅法中規定的加速折舊、投資抵免、投資抵扣、加計扣除、減計收入、免稅收入、優惠稅率、定期減免稅等稅額優惠形式，都產生了對納稅人的企業所得稅的稅收債務數額變更的法律后果。

2.稅收債務履行期間變更的稅式支出

稅收債務履行期間的變更即稅收征納期間的變更，包括稅收征納期間的縮短和延長。稅收征納期間的縮短，涉及到稅收債務人權利保護，增加了納稅人的當期財務壓力，減少了納稅人的稅款資金的利息收益，因此，當然不屬于稅式支出的范疇。而對于稅收征納期間的延長，則緩解了納稅人當期的財務壓力，增加了納稅人的稅款資金的利息收益，減少了政府財政收入的利息收益和現值，相當于納稅人獲得了一筆無息貸款。稅收征納期間的延長，在操作上屬于征管措施，法律一般賦予征稅機關以自由裁量權，由征稅機關根據具體情況來決定是否予以延長，以及延長的具體時間。關于稅收征納期間的延長問題，《中華人民共和國稅收征收管理法》第31條第2款規定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。”