項目二 物流成本核算

【任務分解】

【學習目標】

通過本項目的學習，學生對物流成本核算能有初步認識，在此基礎上掌握物流成本核算的方法，掌握物流作業成本核算的內涵、特點和實施步驟，樹立成本核算意識，培養發現問題和分析問題的能力。

【案例導入】

美國物流成本測算

美國物流成本占國內生產總值的比重大體可分為四個階段：第一階段是1960—1980年，穩中有升，基本上保持在14%~16%。第二階段是1981—1990年，有較大的下降，從最高達16%下降到11%左右。第三階段是20世紀的最后10年，呈緩慢下降趨勢，大體維持在10%~11%，最低時達到9.9%。需要指出的是，在上述三個階段中，物流成本的絕對數量一直在上升，但是上升的幅度低于國民經濟的增長幅度。第四階段是21世紀以來，不僅物流成本占 GDP 的比重下降，而且物流成本的絕對數量也在下降，這是美國經濟總體情況發生變化造成的。

美國物流成本測算方法有下述幾個主要特點：

(1)時間成本和資金成本占有非常重要的地位。美國一直用 Alford-Bangs 公式來測算庫存費用，即全部庫存價值乘以庫存率。從1960年到2002年，美國的庫存率有13年相當于全部庫存價值的25%;19年大于25%，最高時達到34.7%；只有1992年以來的最近10年，庫存率才低于全部庫存價值的25%，多數時間為22%~25%。這表明，只有在物流成本中包含時間成本和資金成本的內涵，才能對物流作出準確的評價。

(2)全口徑。美國運輸費用不僅包括運輸部門的營運費用，而且包括企業自營運輸的費用；庫存費用不僅包括公共倉庫的費用，而且包括企業自有倉庫的費用；不僅包括制造業，而且包括批發業、零售業、服務業、農業、采礦業及建筑業的數據，非常完整、全面。

(3)注重調查行業物流成本。由于宏觀物流成本只考察整個國家的物流費用，其數據是通過多種統計調查方法得到的，對企業物流運作沒有直接的指導意義，因此美國Establish咨詢公司通過《物流成本和服務數據庫調查》來獲取行業分析數據，進而給出了分行業的物流成本占銷售額比重的標桿值。如工業耐用品行業為7.7%，非耐用消費品行業為7.7%，制藥業為4.4% (2000年)。迄今為止，該公司已經積累了包括30個行業為期8年的數據。

(4)物流成本核算體系科學合理，并進行長期跟蹤。無論是宏觀物流成本統計還是行業物流成本統計，都需要長期、持續地跟蹤和觀察，美國的物流成本測算已有40多年的歷史，形成了一套完整的、系統的模式和方法。

資料來源：中國市場物流資訊網。

思考：如何精確核算物流成本，以便企業作出正確的市場決策？

任務一 物流成本核算及方法應用

一、物流成本核算概述

物流成本核算是根據企業確定的成本計算對象，采用相應的成本計算方法，按照規定的成本項目，通過一系列物流費用的歸集與分配，從而計算出各物流環節成本計算對象的實際總成本和單位成本。

（一）物流成本核算的特點

1．物流成本核算的范圍很廣

物流成本比傳統成本的計算范圍要大得多，如從供應鏈的角度來看，物流包括了原材料的供應物流、企業的內部物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流。物流成本涵蓋的范圍如此廣泛，但是目前絕大多數企業的物流成本核算的范圍僅著重于供應物流、銷售物流環節所發生的費用，忽視了其他物流環節所發生的費用。

2．物流成本的計算方法不統一

目前我國對物流成本的計算方法還沒有形成統一的規范，在傳統的會計核算中沒有專門針對物流成本的會計科目和賬簿，因而對于相關物流費用的計算就由各個企業根據自身的情況，或單獨計算部分物流成本，或與其他成本費用混合計入相關科目。例如：產品在制造過程中發生的物流費用被計入制造費用并最終分配計入產品成本，在商品退貨以及處理廢棄物等環節所發生的有關費用則被計入管理費用、其他業務成本等科目等。

3．歸集物流費用所涉及的要素難以界定

物流成本核算過程與傳統成本核算過程基本相同，就是將費用按照一定的成本項目歸集到某成本計算對象的過程。但是物流成本核算與傳統成本核算又有不同之處：它是“大成本”概念。哪些費用要素應該計入物流成本很難界定，通常企業只是把支付給外部運輸、倉儲企業的物流費用歸集到物流成本，而企業內部發生的與物流相關的人工費，設施設備的折舊費、維修費等物流費用則與企業其他生產經營費用混在一起計算，并沒有單獨列入物流成本。

4．物流成本核算的計算對象比較多維

計算物流成本，明確物流成本計算對象是前提。傳統成本核算的計算對象，如按品種、按步驟、按類別等相對比較容易確定，但是物流涉及的過程復雜、涵蓋的內容廣泛、費用要素較難確定。因此，物流成本計算對象的可選性就比較大，如按功能、按范圍、按客戶等計算，但是以不同的對象來計算物流成本，結果往往相差很大。若以多維來計算物流成本，盡管會提高計算結果的準確性，但是工作量會大大增加。

5．現行會計制度核算物流成本難度高

現行的會計制度和會計核算方法對物流成本沒有分列記賬，一般并不單獨核算物流成本，而是將企業所有的成本都列在成本費用項目中，如將其分散到“材料采購”、“生產成本”及各項期間費用中進行混合核算，企業不會因為計算物流成本打亂傳統的會計核算體系。如果把包括在這些成本費用中的物流費用劃分出來并單獨加以匯總計算，則會增加操作成本，所以在現行制度下核算物流成本難度較大。

想一想：物流成本核算的意義是什么？

（二）物流成本核算的原則

物流成本核算以現金支出為中心，以實際發生為基礎。在實際核算的過程中，物流成本的處理應該合乎邏輯和實際情況。為提高物流成本核算的質量，發揮成本核算應有的作用，物流成本核算應該遵循以下原則：

1．客觀性原則

客觀性原則包括真實性和可核實性。真實性是指物流成本核算要求提供的成本信息是真實的，各項數據準確，要與客觀的經濟事項一致，不應該人為地增加或降低成本；可核實性是指成本核算資料按照一定的原則由不同的會計人員加以核算都能得到相同的結果，以保證成本信息的正確可靠。

2．相關性原則

相關性原則包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算中所提供的成本信息應該滿足信息使用者的需要，為成本分析、預測和決策等服務；及時性強調信息取得的時間性，必須在經濟業務發生時即時進行，講求實效，以便信息的即時使用。

3．一致性原則

企業根據自身的經營特點和管理要求，確定適合本企業的物流成本核算對象、核算方法、核算項目，并且一經確定就不能隨意變更，如需要變更應該根據管理權限，經股東大會或董事會或經理 (廠長)會議或類似機構批準，并在會計報表附注中予以說明。其目的是使各期的成本資料有統一的口徑，前后連貫，互相可比，以提高成本信息的利用程度。

4．可比性原則

可比性原則是指物流成本核算應該按照規定的會計方法進行處理，會計指標應該一致，從而使各企業之間的信息具有可比性。

5．合法性原則

合法性原則是指計入成本的支出都必須符合國家法律、法規、制度等關于成本支出范圍和標準的規定，不符合規定的支出不能計入成本。所謂成本支出范圍，是指哪些支出可計入成本，哪些支出不可計入成本。成本支出標準則是指可計入成本支出范圍的數據限制。

6．權責發生制原則

權責發生制原則是指成本核算應該以權責發生制為基礎，對于應由本期物流成本負擔的支出，不論其是否在本期已經支付都要計入本期物流成本；不應由本期物流成本負擔的支出，即使在本期支付，也不應計入本期物流成本。

權責發生制原則是為了劃分支出發生時間以及支出收益時間的界限，以便正確處理各項待攤費用和預提費用，進而為正確劃分各期物流成本的界限提供保證，以準確地提供各項物流成本信息。

7．分期核算原則

企業為了取得一定期間所發生的物流成本，必須將川流不息的生產經營活動按照一定階段劃分為各個時期，分別計算各期的物流成本。成本核算的分期必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣便于利潤的計算。

8．重要性原則

重要性原則是指在物流成本核算過程中，應基于管理要求，區分主次，把那些對物流成本有重大影響的項目作為管理重點，力求精確。而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。

發生的經濟業務是否重要，既取決于該項業務的金額大小，又取決于該項業務的性質以及對信息使用者所起的作用和影響力的大小。物流成本核算遵循重要性原則，其目的是在滿足管理要求的前提下，講求成本核算工作本身的成本效益原則。

（三）物流成本核算的內容

企業物流的一切活動最終體現為經濟活動，經濟活動必然要求進行經濟核算、成本計算、業績考核，所以物流成本核算貫穿于企業整個物流活動的全過程。企業的物流活動包括運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、配送和信息處理等多個環節，決定了企業物流成本核算的主要內容，除此之外還有存貨相關成本，具體內容如表2—1所示。

表2—1 企業物流成本核算內容構成表

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物流費用的界定

費用與支出的關系：在會計上，支出比費用所含范圍要廣泛。只有那些在企業生產經營活動中為取得營業收入而發生的各種支出，才是費用，即會計上所說的狹義費用。

一、正確劃分不應計入物流成本的費用界限

企業的活動是多方面的，企業耗費和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分費用可以計入物流成本。為正確計算產品的成本，首先要劃清各種費用支出的界限。

1．投資和部分籌資活動等支出不能計入生產經營成本

按現金流量表的規范，企業的全部活動可以分為生產經營活動、投資活動、籌資活動三個方面。在會計上，只有生產經營活動和與流動資金有關的籌資活動的成本才可能計入生產經營成本，其他籌資活動和投資活動的一些耗費不能計入生產經營成本，屬于籌資成本和投資成本。按照我國現行會計制度的規定，這部分支出和耗費包括：

(1)對外投資的支出、耗費和損失。

(2)對內長期資產投資的支出、耗費和損失，包括有價證券的銷售損失、固定資產的出售損失和報廢損失等。

(3)捐贈支出。

(4)各種籌資費用，包括應計利息、貼現費用、證券發行費用等。

2．非正常的業務支出不能計入生產經營成本

企業的所有支出包括正常的業務支出和非正常的業務支出。在會計上，只有正常的生產經營活動支出才能計入生產經營成本，非正常的業務支出不能計入生產經營成本，而應計入營業外支出等賬戶。非正常的業務支出包括：

(1)災害損失、盜竊損失等非正常損失。

(2)滯納金、違約金、罰款、損害賠償等賠償支出。

(3)短期投資跌價損失、長期投資跌價損失。

(4)固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處理無形資產凈損失、計提的無形資產減值準備、計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減值準備。

(5)債務重組損失。

二、正確劃分應計入物流成本的費用界限

企業正常的生產經營活動成本又分為產品成本和期間費用。這兩部分支出是物流成本的主要構成內容。所以計算物流成本時，首先應從與產品成本和期間費用有關的會計科目出發，按照物流成本的內涵，逐一歸集和計算物流成本。

物流成本就其范圍而言，貫穿企業生產經營活動的始終。從其成本項目構成來看，既包括與物流運作和管理有關的物流功能成本，又包括與存貨有關的物流成本。因此，物流成本既包括正常生產經營活動支出，又包括一部分非正常生產經營活動支出。

三、正確劃分不同會計期間物流成本的費用界限

企業發生的各項支出，有的應計入當期物流成本，有的則應計入以前或以后各期的物流成本。如預付一年的保險費，根據權責發生制的原則，應在12個月內分期計入成本費用。而對于那些本期尚未支付而應由本期負擔的費用，則應以預提方式計入本期成本。

四、正確劃分不同成本對象的費用界限

如果企業生產經營的成本對象不止一種，那么為了正確地計算各種成本對象的成本，正確地分析和考核各種成本對象的成本計劃或定額成本的執行情況，必須將應計入當期物流成本的費用在各種成本對象之間正確地劃分。凡屬于某種成本對象單獨發生，能夠直接計入該種成本對象的物流費用，均應直接計入該種成本對象的成本；凡屬于幾種成本對象共同發生，不能直接計入某種成本對象的物流費用，則應采用適當的分配方法，分配計入這幾種成本對象的成本。

企業為生產經營而發生的直接材料、直接工資等直接費用，一般應直接計入各種成本對象的物流成本；為生產經營而發生的間接費用，一般應選擇合理的分配法分配計入各種成本對象的成本。

以上四方面費用界限的劃分，總的來說就是要貫徹收益原則，即何者受益何者負擔費用；何時受益何時負擔費用；負擔多少，按受益程度比例分攤。

想一想：物流企業如何界定物流成本的范圍？

（四）物流成本核算的對象

所謂成本核算對象，是指企業或成本管理部門為歸集和分配各項成本費用而確定的以一定時期和空間范圍為條件而存在的成本計算實體。物流成本核算對象應根據物流成本計算的目的及企業物流活動的特點予以確定。一般來講，物流成本核算的對象有以下幾種：

1．以某一物流成本項目為核算對象

把一定時期的物流成本從財務會計的計算項目中抽出，按照成本費用項目進行分類計算。它可以將企業的物流成本分為企業內部物流費、委托物流費和外企業代墊物流費等項目，并分別進行計算。在企業的財務會計核算中，各項成本費用的賬戶往往是按照各個成本項目進行分類的，因此可以說，按照成本項目進行物流成本核算是最基本的物流成本核算方式。不管采用什么樣的成本核算對象，都可以按照成本項目對這些核算對象的物流成本進行細化。

2．以某種物流功能為核算對象

根據需要，以包裝、運輸、儲存等物流功能為對象進行計算。這種核算方式對加強每個物流功能環節的管理、提高每個環節的作業水平具有重要的意義，而且可以計算出標準物流成本 (單位數量、重量、容器的成本)，進行作業管理，設定合理化項目。以物流功能作為成本核算對象，可以核算得到的物流成本信息如表2—2所示。

表2—2 以物流功能為成本核算對象的物流成本信息表

應該注意的是，盡管這里按照每項物流功能進行物流成本的歸集，但一般仍然可以得到每項物流功能成本中各個成本項目的構成，因為按照成本費用項目進行成本的分類是最基本的成本分類方法。

3．以某一服務客戶為核算對象

這種核算方式有利于加強客戶服務管理，為企業制定物流服務收費價格，或者為不同客戶確定差別性的物流水平等提供決策依據。特別是對于物流服務企業來說，在為大客戶提供物流服務時，應認真核算分別對各個大客戶提供服務時所發生的實際成本。按服務客戶進行物流成本核算可以得到的物流成本信息如表2—3所示。

表2—3 以服務客戶為成本核算對象的物流成本信息表

從表2—3中可以看出，對于大客戶，可以獨立設置賬戶核算其發生的物流成本，以進行有效管理。如果物流企業服務的對象還包括許多中小客戶，則可以把這些客戶進行分類 (如按照同類產品歸類，或者按照同等服務水平要求歸類)，統一核算物流成本，然后按照歸類的屬性將成本分攤給這些客戶，以有效地進行每個客戶的成本與收費價格的管理，也有利于進行有效的物流服務水平管理。

4．以企業生產的某一產品為核算對象

這主要是指貨主企業在進行物流成本核算時，以每種產品作為成本核算對象，計算為組織該產品的生產和銷售所需的物流成本。據此可進一步了解各產品的物流成本開支情況，以便進行重點管理。以產品為成本核算對象的物流成本信息與表2—2和表2—3類似，這里不再列出。

5．以企業生產的某一過程為核算對象

如以供應、生產、銷售、退貨等過程為成本核算對象進行計算。它的主要任務是從材料采購費及企業管理費中抽出供應物流成本，從基本生產車間和輔助生產車間的生產成本、制造費用及企業管理費等賬戶中抽出生產物流成本，從銷售費用中抽出銷售物流成本等。這樣就可以得出物流成本的總額，可使企業經營者一目了然地了解各范圍 (領域)物流成本的全貌，并據此進行比較分析。

6．以某一物流部門為核算對象

如以倉庫、運輸隊、裝配車間等部門為成本核算對象進行計算。這種核算方式對加強責任中心管理、開展責任成本管理以及對部門的績效考核是十分有利的。

7．以某一地區為核算對象

計算在該地區組織供應和銷售所花費的物流成本，據此可進一步了解各地區的物流成本開支情況，以便進行重點管理。對于銷售或物流網絡分布很廣泛的物流企業或產品分銷企業來說，這種以地區為成本核算對象的物流成本核算就顯得更加重要，它是進行物流成本日常控制、各個地區負責人績效考核以及其他物流系統優化決策的有效依據。以地區為成本核算對象的物流成本信息如表2—4所示。

表2—4 以地區為成本核算對象的物流成本信息表

從表2—4中可以看出，管理者不僅可以獲得每個地區的物流總成本，而且可以得到物流成本按照物流功能 (運輸費、倉儲費、配送費、流通加工費等)分類的構成情況。實際上，企業也可以按照每個地區物流成本的成本項目構成進行物流成本的歸集。

此外，企業還可以某一物流設備和工具 (如某一運輸設備)為成本核算對象，或者以企業的全部物流活動為成本核算對象進行成本核算。

二、物流成本核算方法

物流成本核算常用的方法有以下幾種：會計方法、統計方法、會計方法和統計方法相結合的混合方法。

（一）會計方法

利用會計方法核算物流成本主要是通過憑證、賬戶、報表的完整體系，對物流耗費予以連續、系統、全面記錄。采用這種方法核算物流成本，提供的成本信息比較系統、全面、連續、準確和真實。該方法一般有以下三種形式：

1．雙軌制

它也被稱為獨立的物流成本核算體系，要求把物流成本核算與財務會計核算截然分開，單獨建立起物流成本的憑證、賬戶和報表體系。在單獨核算的形式下，物流成本的內容在傳統成本核算和物流成本核算中得到雙重反映。具體做法是，對于每項物流業務，均由車間成本員或基層核算員根據原始憑證編制物流成本記賬憑證一式兩份，一份連同原始憑證轉交財務科，據以登記財務會計賬戶，一份留給基層核算員，據以登記物流成本賬戶，如圖2—1所示。

圖2—1 雙軌制物流成本核算方法

該方法的優點是：提供的成本信息比較系統、全面、連續、準確和真實；可以向不同的信息使用者提供他們所需的信息，對現行成本核算的干擾不大。該方法的缺點是：工作量較大，容易引起核算人員的不足；物流成本核算的準確性可能因為基層核算員財務核算知識的缺乏而受到影響。

2．單軌制

它也被稱為結合財務會計體系的物流成本核算體系，需要把物流成本核算與財務會計、成本核算結合起來進行，即在產品成本核算的基礎上增設一個“物流成本”科目，并按物流領域、物流功能分別設置二級、三級明細賬，按費用形態設置專欄。當費用發生時，借記“物流成本”及有關明細賬，月末按照會計制度規定，根據各項費用的性質再還原分配到有關的成本科目中去。其核算方法如圖2—2所示。

圖2—2 單軌制物流成本核算方法

在會計處理上，采用這種方法時，當各項費用發生時，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，而與物流成本相關的部分記入相應物流成本賬戶。如：

會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中，以保證成本費用賬戶余額的完整性和真實性，會計處理為：

這種核算方法的優點為：所提供的成本信息較全面、系統、連續；在一套賬表中提供兩種不同類型的信息，可減少一定的工作量。這種核算方法的缺點為：需要對現有的產品成本計算體系進行較大的甚至是徹底的調整；需要劃分現實物流成本、觀念物流成本的界限等；責任成本、質量成本等管理成本都要與產品相結合，核算難度很大。

3．輔助賬戶制

輔助賬戶制是指在不影響當前財務會計核算流程的前提下，通過在相應的成本費用賬戶下設置物流成本二級賬戶 (或輔助賬戶)，進行獨立的物流成本二級核算統計。

以制造業企業為例，可在含有物流成本的一級科目下設供應物流成本、生產物流成本、銷售物流成本等二級科目或增設費用項目，或者在編制記賬憑證時設置物流成本輔助賬戶，在各二級賬戶 (或輔助賬戶)下按物流功能設置運輸費、保管費、裝卸費、包裝費、流通加工費、物流信息費和物流管理費等三級賬戶，并按費用支付形態 (如人工費、材料費等)設置專欄。在按照財務會計制度的要求編制記賬憑證、登記賬簿，進行正常的財務會計成本核算的同時，根據記賬憑證上的二級科目或輔助賬戶，登記有關的物流成本輔助賬戶及其明細賬，進行賬外的物流成本計算。將各物流成本歸入二級賬戶或輔助賬戶中，最后將各物流成本的二級科目分類匯總即可求得總的物流成本。

通過以上二級科目或輔助賬戶的應用，可以有效地核算和歸集貨主企業的物流成本，并在此基礎上實施有效的管理和控制。若期中收集物流成本信息，企業在按照會計制度的要求編制記賬憑證、登記賬簿，進行正常產品成本核算的同時，登記相關的物流成本輔助賬戶，在不影響現行成本費用歸集、分配的基礎上，通過核算得到物流成本資料。若不與日常會計核算同時進行，企業平日則不需要進行額外的會計處理，按照財務會計制度的要求進行會計核算，然后定期 (最好是旬或月)對有關物流業務的原始憑證和單據進行再次歸類整理，對現行成本核算資料進行剖解分析，從中分離出物流成本的部分，記入有關賬戶，加工成所需物流成本的信息。

該方法的優點是：既不像雙軌制核算工作量那么大，也不像單軌制對原有會計核算體系進行重大調整。該方法的缺點是：若輔助賬戶設置不當或登記方法不科學，也會增加工作量。

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現行會計核算制度與物流成本

企業現有的會計核算制度是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了影響成本的各項活動之間的聯系，導致經濟基礎大相徑庭的活動的成本合并，而將屬于同一項活動的勞動、原材料和間接成本等相關部分人為分離。財政部于2000年12月29日公布了《企業會計制度》，根據這一制度，企業的成本費用主要通過“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”、“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“預提費用”和“待攤費用”11個科目進行核算。按照現行的企業會計核算制度的要求，購買原材料所支付的物流成本是計算在原材料成本中的，工廠生產的產品從工廠運到商業部門的物流成本計算在主營業務成本中，自運運輸費用和自用保管費用計入銷售費用，與物流相關的利息計入財務費用。所以在現行會計核算制度下，企業發生的物流成本都是列在“材料采購”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等賬戶中混合核算的。

資料來源：納稅服務網。

（二）統計方法

統計方式的物流成本核算不要求設置完整的憑證、賬戶、報表體系，而主要是在不影響當前財務會計核算體系的基礎上，通過對有關物流業務的原始憑證和單據進行再次歸類整理，對企業現行成本核算資料進行解剖分析，從中抽出物流耗費部分，然后按照物流管理的要求對上述費用按不同的物流成本核算對象進行重新歸類、分配、匯總，加工成物流管理所需要的成本信息。

由于統計方法不需要對物流成本作全面、系統和連續的反映，所以運用起來比較簡單、靈活和方便。但是由于不能對物流成本進行連續、系統和全面的追蹤反映，所以得到信息的精確程度會受到很大影響，而且易流于形式，使人誤認為物流成本管理是權宜之計，因此容易削弱物流管理的意識。另外，在期末一次性地進行物流成本的歸類統計，花費的時間較多，對于財務會計人員來說，一次性工作量較大。如果在日常會計處理過程中沒有做相應的基礎工作，按不同物流成本核算對象進行成本歸集時，有時也無法確定某項成本的具體歸屬。

以統計方式進行物流成本核算，平時不需要進行額外的會計處理，會計人員按照財務會計制度的要求進行會計核算，在會計期末 (月末、季末或年末)才進行物流成本的統計計算。具體說來，以統計方式進行物流成本核算的基本步驟如下：

(1)通過對“材料采購”、“管理費用”賬戶的分析，抽出供應物流成本部分，如“材料采購”賬戶中的外地運輸費，“管理費用”賬戶中的材料市內運雜費等，并按功能類別、形態類別進行分類核算。

(2)從“生產成本”、“制造費用”、“輔助生產”、“管理費用”等賬戶中抽出生產物流成本，并按功能類別、形態類別進行分類核算，如人工費部分按物流人員的人數比例或物流活動的工作量比例確定，折舊費、維修費按物流作業所占固定資產的比例確定。

(3)從銷售費用中抽出銷售物流成本，包括銷售過程中發生的運輸、包裝、裝卸、保管、流通加工等費用。

(4)外企業支付的物流費用部分。現有成本核算資料沒有反映的供應外企業支付的物流費用，可根據在本企業交貨的采購數量，每次以估計單位物流費用率進行計算；銷售外企業支付的物流費用，可根據在本企業交貨的銷售量，乘以估計單位物流費用率進行計算。單位物流費用率的估計可參考企業物資供應、銷售在對方企業交貨時的實際費用水平。

(5)物流利息的確定，可按企業物流作業所用資產資金占用額乘以內部利率進行計算。

(6)從管理費用中抽出專門從事物流管理人員的耗費，同時推估企業管理人員用于物流管理的時間占其全部工作時間的比率。由于客戶退貨成本及相應物流成本都計入管理費用，也應該在計算物流成本時，將退貨物流成本剝離出來。

(7)廢棄物流成本數額較小時，可以不單獨抽出，而并入其他物流費用。委托物流費用的計算比較簡單，在計算物流成本時總的原則是，單獨為物流作業所耗費的費用直接計入物流成本，間接為物流作業所耗費的費用以及物流作業與非物流作業共同耗費的費用，應按一定比例，如按從事物流作業人員比例、物流工作量比例、物流作業所占資金比例等進行分配計算。

與會計方法的物流成本計算相比較，由于統計方法的物流成本計算沒有對物流耗費進行連續、全面、系統的核算，所以這種方法運用起來比較簡單、方便，但其結果的精確程度會受到一定的影響。

想一想：統計方法有何優劣勢？

（三）混合方法

物流成本核算的目的是更好地進行物流成本管理，因此企業可以按照物流成本管理的不同要求和目的設置相應的成本計算項目，并根據成本計算項目所需的數據設置成本費用科目的明細科目。但是，過細的會計科目設置會給企業會計工作增加很多負擔，是不經濟的。因此，企業在設置會計科目前應考慮物流成本核算可能給企業帶來的收益，以及增加物流成本核算科目將會增加的會計操作成本。在這種前提下，會計方法與統計方法相結合的混合方法是企業進行物流成本核算的一個不錯的選擇。

這種方法的實質是，將物流成本的一部分通過統計方法予以計算，另一部分則通過會計方法予以反映。這種方法雖然也要設置一些物流成本賬戶，但不像會計方法那么全面、系統，而且這些物流成本賬戶不納入現行財務會計成本核算的賬戶體系，是一種賬外計算，具有輔助賬戶記錄的性質。

以會計方法和統計方法相結合的混合方法進行物流成本核算的具體做法如下：

(1)設置物流成本輔助賬戶。按照物流領域設置采購、生產、銷售、回收和廢棄物流成本明細賬戶，在各明細賬戶下按照物流功能設置運輸費、保管費、裝卸費、包裝費、流通加工費、物流信息費和物流管理費等三級賬戶，并按照費用支付形態設置人工費、材料費、辦公費、水電費、維修費等專欄。實際上，賬戶的設置不是一定的，而是可以根據企業自身的要求來確定。

(2)登記相關的物流成本輔助賬戶。對現行成本核算體系中已經反映但分散于各科目之中的物流成本，如計入管理費用中的對外支付的材料市內運雜費、物流相關固定資產折舊、本企業運輸車隊的費用、倉庫保管人員的工資、產成品和原材料的盤虧損失、停工待料損失，計入制造費用中的物流人員工資及福利費，物流相關固定資產的折舊、維修費、保險費，在產品盤虧或毀損等。在按照會計制度的要求編制憑證、登記賬簿，進行正常成本核算的同時，據此憑證登記相關的物流成本輔助賬戶，進行賬外的物流成本核算。例如：企業以銀行存款支付購進材料的貨款和運費共計6 000元，其中貨款5 000元，運費1 000元，則企業可以用如下的會計分錄進行處理：

其中，“材料采購”賬戶和“銀行存款”賬戶是正常登記，而括號中的“物流成本”賬戶登記有關的物流成本總賬、明細賬和三級賬戶。

(3)對現行成本計算中沒有包括但應該計入物流成本的費用，根據有關統計資料進行計算，并單獨設置臺賬反映。各項費用的計算方法與統計方法的計算方法相同。物流相關的資金利息費用按企業物流資產占有額乘以一定的機會成本率得到，而外企業代墊的物流成本按照本企業的采購數量 (或銷售數量)乘以單位物流費用率計算確定。

(4)月末，根據物流成本輔助賬戶所提供的成本信息，加上物流成本臺賬的信息，合計編制各種類型的物流成本報告。