2.2　中標階段會計處理

中標是指招標人向經評選的投標人發出中標通知書，并在規定的時間內與之簽訂書面合同的行為。中標項目雖然不能轉讓，但可以分包。實際上，中標人應該獨立地履行中標人義務。但是，由于有的招標項目比較龐大、復雜，為使中標項目能夠更好地完成，根據《中華人民共和國招標投標法》規定，允許中標人在一定的條件下，將中標項目分包給他人。但需要滿足下列條件：

（1）合同中有允許分包的約定或者分包已經招標人同意；

（2）分包給他人完成的是中標項目非主體、非關鍵性工作；

（3）分包人應具備相應的資格條件，并不得再次分包。

2.2.1　履約擔保

履約擔保是工程發包人為防止承包人在合同期間違約，并彌補給發包人造成經濟方面的損失，其形式有履約擔保金、銀行履約保函、履約擔保書三種形式。

1.履約保證金

履約保證金是工程發包人為防止承包人在合同執行過程中違反合同規定違約而要求提供的保證金。根據《中華人民共和國招標投標法》第46條規定：招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起30日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。招標人和中標人不得再行訂立背離合同實質性內容的其他協議。招標文件要求中標人提交履約保證金的，中標人應當提交。

履約保證金，可用保兌支票、銀行匯票或者現金支票。

收取履約保證金應該遵循的原則：

（1）必須是履約保證金的金額等于合同預付款，這體現了《中華人民共和國合同法》的公平原則。

（2）履約保證金和投標保證金無關。

按規定，投標保證金一般不超過投標報價的2％且不能高于80萬元；履約保證金一般是合同金額的5％～10％。《中華人民共和國招標投標法實施條例》規定，履約保證金不得超過中標合同金額的10％。

（3）履約保證金應在簽訂正式施工合同前提交，于工程經驗收合格之日或合同約定時間返回。根據《標準施工招標文件（2007年版）》規定：承包人應保證其履約擔保在發包人頒發工程接受證書（即竣工證書）前一直有效。發包人應在工程接受證書頒發后28天內把履約擔保退還給承包人。

2.銀行履約保函

銀行履約保函是承包商通過銀行向業主提供的保證認真履行合同的一種經濟擔保。世界銀行貸款項目一般規定，銀行履約保函金額為合同總價的10％。

銀行履約保函分為兩種形式：一種是無條件銀行保函，另外一種是有條件銀行保函。

（1）無條件銀行保函。

銀行見票即付，不需發包方提供任何證據。發包方可以在任意時間提出聲明，認為承包主違約，索賠日期和金額應在保函有效期內，銀行即無條件履行保證，進行支付，承包方不得強求銀行止付。

（2）有條件銀行保函。

銀行在支付之前，發包方必須提出正當理由，指出承包方執行合同失敗，不能履行其業務或違約，并要出示相關證據等。

例如，綠地建筑工程有限公司中標理想大廈，中國工商銀行出具的履約保函，見表2-4。

3.履約擔保書

履約擔保書是由保險公司、信托公司、證券公司、實體公司或者擔保公司出具的擔保書，擔保額度是合同的30％。

例如，綠地建筑工程有限公司承包理想大廈合同標的額為3200萬元，由中泰保險有限公司出具履約擔保書，具體格式見表2-5。

在會計核算中，與招標人簽訂合同后，中標單位應向稅務局申報繳納印花稅，并向招標人繳納履約保證金。履約保證包括支付履約保證金或將投標保證金轉為履約保證金，并辦理履約保函且進行備案登記。

【例2-5】綠地建筑工程有限公司中標鳳棲路112號理想大廈建設項目，按標的額的5％支付履約保證金1600000元。綠地建筑工程有限公司財務人員根據中標通知書、銀行回單，進行賬務處理。相關單據見表2-6至表2-7。

借：其他應收款——保證金——履約保證金　　1600000

　　貸：銀行存款　　1600000

（1）將投標保證金轉為履約保證金，賬務處理見表2-8。

（2）辦理履約保函并進行備案登記，賬務處理見表2-9。

2.2.2　如何繳納印花稅

關于印花稅具體內容在后面章節中介紹，本節只介紹與招標人簽訂合同后，中標單位應向稅務局申報繳納印花稅的會計處理，見表2-10。

【例2-6】綠地建筑工程有限公司與理想大廈建設項目招標人簽署工程施工合同，按照0.3‰稅率繳納印花稅。綠地建筑工程有限公司財務人員根據相關憑證進行賬務處理，付款申請單見表2-11。

應繳納印花稅額=32000000×0.3‰=9600（元）

借：合同履約成本——合同成本——其他直接費——其他（印花稅）　　9600

　　貸：應交稅費——應交印花稅　　9600

實際支付時。

借：應交稅費——印花稅　　9600

　　貸：銀行存款　　9600

通過招標、拍賣、掛牌方式取得的建設用地，不屬于新征用的耕地，納稅人應按照《財政部國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕186號）第二條規定，從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。