10.2　費用

10.2.1　費用的概念和特征

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的特點如圖10-13所示。

10.2.2　費用的主要內容及其核算

企業費用主要包括的內容如圖10-14所示。

其中有關主營業務成本的核算舉例參見本章第一節，有關其他業務成本的核算舉例參見本章第一節，有關稅金及附加的核算舉例參見第八章。

（1）銷售費用

銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，其內容與核算方法如圖10-15所示。

【例10-20】紫竹公司為宣傳新產品發生廣告費80000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：

借：銷售費用　　　　80000

　　貸：銀行存款　　　　80000

【例10-21】紫竹公司銷售部8月份共發生費用220000元，其中銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備折舊費50000元，業務費70000元（均用銀行存款支付）。會計分錄如下：

借：銷售費用　　　　220000

　　貸：應付職工薪酬　　　　100000

　　　　累計折舊　　　　50000

　　　　銀行存款　　　　70000

【例10-22】紫竹公司銷售一批產品，銷售過程中發生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：

借：銷售費用　　　　7000

　　貸：銀行存款　　　　7000

（2）管理費用

管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，其內容與核算方法如圖10-16所示。

【例10-23】紫竹公司籌建期間發生辦公費、差旅費等開辦費25000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：

借：管理費用　　　　25000

　　貸：銀行存款　　　　25000

【例10-24】紫竹公司為拓展產品銷售市場發生業務招待費50000元，均用銀行存款支付。會計分錄如下：

借：管理費用　　　　50000

　　貸：銀行存款　　　　50000

【例10-25】紫竹公司就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費30000元。會計分錄如下：

借：管理費用　　　　30000

　　貸：庫存現金　　　　30000

【例10-26】紫竹公司行政部9月份共發生費用224000元，其中行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設備折舊費45000元，報銷行政人員差旅費21000元（假定報銷人均未預借差旅費），其他辦公、水電費8000元（均用銀行存款支付）。會計分錄如下：

借：管理費用　　　　224000

　　貸：應付職工薪酬　　　　150000

　　　　累計折舊　　　　45000

　　　　庫存現金　　　　21000

　　　　銀行存款　　　　8000

【例10-27】紫竹公司當月按規定計算確定的應交房產稅為3000元、應交車船使用稅為2600元、應交土地使用稅為4300元。會計分錄如下：

借：管理費用　　　　9900

　　貸：應交稅費——應交房產稅　　　　3000

　　　　　　　　——應交車船使用稅　　　　2600

　　　　　　　　——應交土地使用稅　　　　4300

【例10-28】紫竹公司當月生產車間發生設備大修理費用45000元（以銀行存款支付），行政管理部門發生設備日常修理費用1000元（以現金支付），均不滿足固定資產確認條件。會計分錄如下：

借：管理費用　　　　46000

　　貸：銀行存款　　　　45000

　　　　庫存現金　　　　1000

（3）財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，其內容及核算方法如圖10-17所示。

【例10-29】紫竹公司于2×20年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5％，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。有關利息支出的會計處理如下：

每月末，預提當月份應計利息：

360000×5％÷12=1500（元）

借：財務費用　　　　1500

　　貸：應付利息　　　　1500

【例10-30】紫竹公司于2×20年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5％，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定1月份其中120000元暫時作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息資本化條件。l月份相關利息的會計處理如下：

1月末，預提當月份應計利息：

360000×5％÷12=1500（元）

借：財務費用　　　　1500

　　貸：應付利息　　　　1500

同時，當月取得的利息收入400元應作為沖減財務費用處理。

借：銀行存款　　　　400

　　貸：財務費用　　　　400

【例10-31】紫竹公司于2×20年1月l日平價發行公司債券，面值500000000元，期限2年，年利率6％，到期后本息一次歸還。債券發行過程中，發生手續費2500000元。有關手續費的會計分錄如下：

借：財務費用　　　　2500000

　　貸：銀行存款　　　　2500000