10.3　政府補助

10.3.1　政府補助的概念和特征

政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級人民政府以及政府組成部門（如財政、衛生部門）、政府直屬機構（如稅務、環保部門）等。聯合國、世界銀行等國際類似組織，也視同為政府。

政府補助的特征如圖10-18所示。

10.3.2　政府補助的主要形式

政府補助通常為貨幣性資產形式，最常見的就是通過銀行轉賬的方式。但由于歷史原因也存在無償劃撥非貨幣性資產的情況，隨著市場經濟的逐步完善，這種情況已經趨于消失。政府補助的主要形式如圖10-19所示。

10.3.3　與資產相關的政府補助

與資產相關的政府補助，指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下，這類補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1人民幣元）計量。

與資產相關的政府補助的核算如圖10-20所示。

【例10-32】2×11年1月1日，政府撥付紫竹公司500萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺；并規定若有結余，留歸企業自行支配。2×12年2月1日，紫竹公司購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，使用壽命為10年。2×19年2月1日，紫竹公司出售了這臺設備。紫竹公司的會計處理如下：

（1）2×11年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

借：銀行存款　　　　5000000

　　貸：遞延收益　　　　5000000

（2）2×12年2月1日購入設備：

①結余的處理。結余需要上交或部分上交的，按需上交的金額沖減“遞延收益”；不需上交的結余，計入當期營業外收入。

借：遞延收益　　　　200000

　　貸：營業外收入　　　　200000

②分配遞延收益。自2×12年2月起，每個資產負債表日分配遞延收益。

借：遞延收益　　　　28571

　　貸：營業外收入　　　　28571

（3）2×19年2月1日出售設備，轉銷遞延收益余額：

借：遞延收益　　　　120000

　　貸：營業外收入　　　　120000

【例10-33】2×19年1月1日，紫竹公司為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給予B企業年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。2×20年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。2×20年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。B企業的會計處理如下。

（1）2×20年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款　　　　120000

　　貸：遞延收益　　　　120000

（2）2×20年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：

借：銀行存款　　　　180000

　　貸：遞延收益　　　　180000

（3）2×20年7月1日工程完工，開始分配遞延收益，自2×20年7月1日起，每個資產負債表日：

借：遞延收益　　　　2500

　　貸：營業外收入　　　　2500

10.3.4　與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，指除與資產相關的政府補助之外的。這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。比如，按照有關規定對企業先征后返的增值稅，企業應當在實際收到返還的增值稅稅款時將其確認為收益，而不應當在確認應付增值稅時確認應收稅收返還款。只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應收政府補助款。與收益相關的政府補助的核算如圖10-21所示。

【例10-34】紫竹公司生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該公司的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70％。2×20年1月，紫竹公司實際繳納增值稅稅額120萬元。2×20年2月，紫竹公司實際收到返還的增值稅稅額84萬元。紫竹公司實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　840000

　　貸：營業外收入　　　　840000

【例10-35】紫竹公司為一家儲備糧企業，2×20年實際糧食儲備量1億斤。根據國家有關規定，財政部門按照公司的實際儲備量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。紫竹公司的會計處理如下。

（1）2×20年1月，紫竹公司收到財政撥付的補貼款時：

借：銀行存款　　　　3900000

　　貸：遞延收益　　　　3900000

（2）2×20年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：

借：遞延收益　　　　1300000

　　貸：營業外收入　　　　1300000

（2×20年2月和3月的會計分錄同上）

【例10-36】按照相關規定，糧食儲備企業需要根據有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業發生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業0.02元/斤的輪換費補貼。假設按照輪換計劃，紫竹公司需要在2×20年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，款項尚未收到。紫竹公司的會計處理如下。

（1）2×20年1月按照輪換量1.2億斤和國家規定的補貼定額0.02元/斤，計算和確認其他應收款240萬元。

借：其他應收款　　　　2400000

　　貸：遞延收益　　　　2400000

（2）2×20年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：

借：遞延收益　　　　800000

　　貸：營業外收入　　　　800000

（2×20年2月和3月的會計分錄同上）

【例10-37】2×20年3月，紫竹公司為購買儲備糧從國家農業發展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自2×20年4月開始，財政部門于每季度初，按照紫竹公司的實際貸款額和貸款利率撥付紫竹公司貸款利息，紫竹公司收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。紫竹公司的會計處理如下。

（1）2×20年4月，實際收到財政貼息30萬元時：

借：銀行存款　　　　300000

　　貸：遞延收益　　　　300000

（2）將補償2×20年4月份利息費用的補貼計入當期收益：

借：遞延收益　　　　100000

　　貸：營業外收入　　　　100000

（2×20年5月和6月的會計分錄同上）

10.3.5　與資產和收益均相關的政府補助

政府補助的對象常常是綜合性項目，可能既包括設備等長期資產的購置，也包括人工費、購買服務費、管理費等費用化支出的補償，這種政府補助與資產和收益均相關。

企業取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。在實務中，政府常常只補貼整個項目開支的一部分，企業可能確實難以區分某項政府補助中哪些與資產相關、哪些與收益相關，或者對其進行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。

【例10-38】紫竹公司2×16年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2×17年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產80萬元、切地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。

2×17年1月1日，主管部門批準了紫竹公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準紫竹公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。紫竹公司的會計處理如下：

（1）2×17年1月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款　　　　600000

　　貸：遞延收益　　　　600000

（2）自2×17年1月1日至2×20年1月1日，每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）：

借：遞延收益　　　　300000

　　貸：營業外收入　　　　300000

（3）2×20年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：

借：銀行存款　　　　600000

　　貸：營業外收入　　　　600000

【例10-39】按照有關規定，2×19年9月紫竹公司為其自主創新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于2×20年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貨款協議，協議規定貸款年利率6％，貸款期2年。

經審核，2×19年11月政府批準撥付紫竹公司貼息資金70萬元，分別在2×20年10月和2×21年10月支付30萬元和40萬元。紫竹公司的會計處理如下：

（1）2×20年10月實際收到貼息資金30萬元：

借：銀行存款　　　　300000

　　貸：遞延收益　　　　300000

（2）2×20年10月起，在項目期內分配遞延收益（假設按月分配）：

借：遞延收益　　　　25000

　　貸：營業外收入　　　　25000

（3）2×21年10月實際收到貼息資金40萬元：

借：銀行存款　　　　400000

　　貸：營業外收入　　　　400000