10.4　利潤(rùn)

10.4.1　利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利潤(rùn)的構(gòu)成及計(jì)算公式如圖10-22所示。

10.4.2　營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

（1）營(yíng)業(yè)外收入

①營(yíng)業(yè)外收入核算的內(nèi)容。

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不可能也不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容如圖10-23所示。

②營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。

營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理如圖10-24所示。

【例10-40】紫竹公司將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　8000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　8000

【例10-41】紫竹公司本期營(yíng)業(yè)外收入總額為180000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外收入　　　　180000

　　貸：本年利潤(rùn)　　　　180000

（2）營(yíng)業(yè)外支出

①營(yíng)業(yè)外支出核算的內(nèi)容。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，其核算的內(nèi)容如圖10-25所示。

②營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理。

營(yíng)業(yè)外支出的會(huì)計(jì)處理如圖10-26所示。

【例10-42】紫竹公司將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　270000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　270000

【例10-43】紫竹公司用銀行存款支付稅款滯納金30000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　30000

　　貸：銀行存款　　　　30000

【例10-44】紫竹公司將擁有的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)出售，取得價(jià)款900000元。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　900000

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　100000

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　1000000

【例10-45】紫竹公司本期營(yíng)業(yè)外支出總額為840000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)　　　　840000

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　840000

10.4.3　所得稅費(fèi)用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益）。公式如下：

所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（-遞延所得稅收益）

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

（1）當(dāng)期所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用中超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額（如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出），以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。

企業(yè)當(dāng)期所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

【例10-46】紫竹公司2×19年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1977000元，所得稅稅率為25％。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2000000元，該公司全年實(shí)發(fā)工資為2200000元；經(jīng)查，紫竹公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有100000元為稅款滯納罰金。假定紫竹公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

本例中，紫竹公司有兩項(xiàng)納稅調(diào)整因素，一是已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出；二是已計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出但按稅法規(guī)定不允許扣除的稅款滯納金，這兩個(gè)因素均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。紫竹公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

納稅調(diào)整數(shù)=2200000-2000000+100000=300000（元）

應(yīng)納稅所得額=1977000+300000=2277000（元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=2277000×25％=569250（元）

【例10-47】紫竹公司2×19年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000000元，所得稅稅率為25％。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2000000元，該公司全年實(shí)發(fā)工資為1800000元。假定紫竹公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

企業(yè)實(shí)際支付的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資時(shí)，超出的部分不得作為納稅扣除項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的工資總額作為納稅扣除項(xiàng)目，即企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資的部分不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本例中，紫竹公司實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資，不屬于納稅調(diào)整因素，紫竹公司又無(wú)其他納稅調(diào)整因素，因此紫竹公司2×19年度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)即為應(yīng)納稅所得額。紫竹公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10000000×25％=2500000（元）

【例10-48】紫竹公司2×19年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為10200000元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入200000元，所得稅稅率為25％。假定紫竹公司本年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算納稅所得時(shí)可將其扣除。紫竹公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額=10200000-200000=10000000（元）

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=10000000×25％=2500000（元）

（2）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)當(dāng)期所得稅加以調(diào)整計(jì)算后，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

【例10-49】承【例10-47】，紫竹公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40000元，年末數(shù)為55000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。紫竹公司的會(huì)計(jì)處理如下。

紫竹公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：

遞延所得稅費(fèi)用=（55000-40000）+（250000-200000）=65000（元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500000+65000=2565000（元）

甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　2565000

　　貸：應(yīng)交所得稅　　　　2500000

　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　65000

10.4.4　本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，由“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。

【例10-50】紫竹公司2×19年有關(guān)損益類(lèi)科目的年末余額如下（該公司采用表結(jié)法年末一次轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目，所得稅稅率為25％）。

科目名稱(chēng)：結(jié)賬前余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　6000000元（貸）

其他業(yè)務(wù)收入　　　　700000元（貸）

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　150000元（貸）

投資收益　　　　600000元（貸）

營(yíng)業(yè)外收入　　　　50000元（貸）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　4000000元（借）

其他業(yè)務(wù)成本　　　　400000元（借）

稅金及附加　　　　80000元（借）

銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　500000元（借）

管理費(fèi)用　　　　770000元（借）

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　200000元（借）

資產(chǎn)減值損失　　　　100000元（借）

營(yíng)業(yè)外支出　　　　250000元（借）

紫竹公司2×19年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）將各損益類(lèi)科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)A“本年利潤(rùn)”科目：

①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　6000000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　700000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　150000

　　投資收益　　　　600000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　50000

　　貸：本年利潤(rùn)　　　　7500000

②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目：

借：本年利潤(rùn)　　　　6300000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　4000000

　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　400000

　　　　稅金及附加　　　　80000

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　500000

　　　　管理費(fèi)用　　　　770000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　200000

　　　　資產(chǎn)減值損失　　　　100000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　250000

（2）經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7500000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200000元。假設(shè)將該稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為1000000元，則應(yīng)交所得稅額=1000000×25％=250000（元）。假定將該應(yīng)交所得稅按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為280000元。

①確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄略。

②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：

借：本年利潤(rùn)　　　　280000

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　280000

（3）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額920000（7500000-6300000-280000）元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：

借：本年利潤(rùn)　　　　920000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　920000

本章實(shí)操要點(diǎn)

（1）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件是收入核算的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，必須掌握五條原則。

（2）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分。

（3）現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（4）完工百分比法下，本期應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入及費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

（5）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。