1.2　財(cái)報(bào)是企業(yè)無聲的語言，總經(jīng)理要會看

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，是公司總經(jīng)理及管理層了解公司大概情況的直接資料，因此總經(jīng)理要能看懂財(cái)務(wù)報(bào)告。

1.2.1　主要的財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分，另外還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)告更多的內(nèi)容是文字說明性的內(nèi)容，首先來看看財(cái)務(wù)報(bào)告中的4張主要財(cái)務(wù)報(bào)表。

◆資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表也叫財(cái)務(wù)狀況表，即公司在一定日期（通常為各個(gè)會計(jì)期末）的財(cái)務(wù)狀況。該表利用會計(jì)平衡原則，將合乎會計(jì)原則的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等科目分為“資產(chǎn)”和“負(fù)債及所有者權(quán)益”兩大塊。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是對特定日期的靜態(tài)企業(yè)情況的具體描述，所以該表是一張靜態(tài)表。

◆所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映了公司本期（年度或中期）內(nèi)和截至期末所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，2007年以前該表以資產(chǎn)負(fù)債表附表的形式予以體現(xiàn)，新準(zhǔn)則頒布后該表成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第4張財(cái)務(wù)報(bào)表。

在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，公司應(yīng)單獨(dú)列示反映的信息，包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)、所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。

◆利潤表

利潤表反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，被稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表，有時(shí)也稱為損益表或收益表。當(dāng)前國際上常用的利潤表格式有多步式和單步式兩種，多步式是將各種利潤分多步計(jì)算，求得凈利潤；單步式是將當(dāng)期收入總額相加，然后將所有費(fèi)用總額相加，一次性計(jì)算出當(dāng)期收益的方式。

◆現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表反映公司在固定期間（每月或每季度）內(nèi)現(xiàn)金（包括銀行存款）的增減變動(dòng)情形，并根據(jù)用途劃分為經(jīng)營、投資和融資3個(gè)活動(dòng)分類。下面來看看各財(cái)務(wù)報(bào)表的模板及其邏輯，分別如圖1-2、圖1-3、圖1-4、圖1-5和圖1-6所示。

1.2.2　什么是財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是報(bào)表制作者對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容和項(xiàng)目所作的說明和解釋。雖然是報(bào)表附注，但其內(nèi)容也非常重要，主要包括如下內(nèi)容。

◆公司采用的主要會計(jì)處理方法。

◆會計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及這些變更對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響。

◆發(fā)生的非經(jīng)常性項(xiàng)目。

◆一些重要報(bào)表項(xiàng)目的明顯情況。

◆或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及其他對理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有重要作用的信息。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制形式靈活多樣，常見形式有5種，具體介紹如表1-2所示。

在前面的內(nèi)容中，我們已經(jīng)知道了所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)際上就是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，那么利潤表附表與現(xiàn)金流量表附表主要說明哪些內(nèi)容呢？如圖1-7所示的是利潤表附表（即利潤分配表）。

如圖1-8所示的是現(xiàn)金流量表附表。要注意，現(xiàn)金流量表附表通常以補(bǔ)充資料的形式緊跟在現(xiàn)金流量表主體之后列示，很少單獨(dú)編成一張報(bào)表。

除了這些財(cái)務(wù)報(bào)表附表之外，財(cái)務(wù)報(bào)表附注還可能會包括文字描述性內(nèi)容。如圖1-9所示的是某公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容。

1.2.3　財(cái)務(wù)情況說明書包含的內(nèi)容

財(cái)務(wù)情況說明書是公司對一定時(shí)期（通常為一年）財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析、總結(jié)所作的書面文字說明，是財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料，通過調(diào)查研究后編寫的。其主要內(nèi)容有財(cái)務(wù)、成本計(jì)劃的執(zhí)行情況及存在的問題，固定資金、流動(dòng)資金的使用情況及增減變化的原因，企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的具體措施等。圖1-10是某公司的財(cái)務(wù)情況說明書樣表。

由此可見，我們經(jīng)常提到的財(cái)務(wù)報(bào)表中的指標(biāo)分析內(nèi)容可在財(cái)務(wù)報(bào)表說明書中列示。

1.2.4　3個(gè)步驟教你如何看報(bào)表

由于財(cái)務(wù)報(bào)表包含的數(shù)據(jù)信息既豐富又復(fù)雜，所以總經(jīng)理可以從如下3個(gè)步驟入手，有效地閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表。

◆步驟1：看四大報(bào)表中的“總額”欄，了解公司總體情況

總經(jīng)理通過查看資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)總額數(shù)據(jù)，可以了解公司的資產(chǎn)規(guī)模、負(fù)債規(guī)模和凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）規(guī)模；通過查看利潤表的相關(guān)總額數(shù)據(jù)，可以了解公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營利情況；通過查看現(xiàn)金流量表的相關(guān)總額數(shù)據(jù)，可以了解公司的現(xiàn)金流入和流出情況，同時(shí)查看是否還有多余現(xiàn)金。

◆步驟2：留意四大報(bào)表中的異常項(xiàng)目或數(shù)據(jù)

總經(jīng)理在對公司的總體情況有了概括性的認(rèn)識后，就需要進(jìn)一步細(xì)看報(bào)表中的項(xiàng)目和數(shù)據(jù)。對于異常的地方要特別留意，比如其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)過大、壞賬準(zhǔn)備數(shù)據(jù)大以及現(xiàn)金流入流出的數(shù)據(jù)過小等，然后結(jié)合財(cái)務(wù)分析做深入了解。

◆步驟3：綜合分析四大報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)

對報(bào)表的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，不僅可以對公司進(jìn)行全面地診斷，還能對在第2個(gè)步驟中發(fā)現(xiàn)的問題做出進(jìn)一步分析。另外，通過與同行業(yè)公司比較，還能發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，為公司未來的政策調(diào)整提供依據(jù)。

1.2.5　總經(jīng)理要了解如何判斷財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。為了規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)，公司總經(jīng)理應(yīng)該如何判斷財(cái)務(wù)報(bào)告是否有重大錯(cuò)報(bào)呢？主要是將財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性水平與錯(cuò)報(bào)金額進(jìn)行比較，看是否超過重要性水平，若超過了，則說明該次錯(cuò)報(bào)金額屬于重大錯(cuò)報(bào)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)通常只影響報(bào)表的編制以及報(bào)表數(shù)據(jù)的結(jié)果；而經(jīng)營流程、控制風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會影響企業(yè)具體交易或賬戶的認(rèn)定層次。下面就從財(cái)務(wù)報(bào)表入手，看看如何評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)總經(jīng)理可根據(jù)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)占比、固定資產(chǎn)占比、凈資產(chǎn)占比、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例以及各項(xiàng)目的增長率等重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行結(jié)果測算和分析。

將測算出的上述重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)與本企業(yè)最近幾年的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行比較，同時(shí)與同行業(yè)的平均指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行比較，得出財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)果變動(dòng)趨勢，并分析變動(dòng)的原因。通常，如果企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)高于或低于平均指標(biāo)的一定范圍，且沒有合理理由的，則存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率較高；以此類推，高于或低于平均指標(biāo)的其他范圍，就將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率評估為其他等級。

2.利潤及利潤分配表

總經(jīng)理可根據(jù)毛利率、利潤表中各項(xiàng)費(fèi)用與主營業(yè)收入之間的比率以及其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等與主營業(yè)務(wù)之間的比重關(guān)系等指標(biāo)，還有近幾年同類指標(biāo)的變動(dòng)率等，進(jìn)行結(jié)果測算和分析。

將測算的上述重要財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)與本企業(yè)最近幾年的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行比較，同時(shí)與同行業(yè)的平均指標(biāo)結(jié)果進(jìn)行比較，得出這些指標(biāo)的具體變動(dòng)趨勢，并分析變動(dòng)原因。判斷存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率，概率高的，就將風(fēng)險(xiǎn)劃分為高級，以此類推，劃分為其他等級。

3.現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間存在一定的鉤稽關(guān)系，因此重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會有連帶效應(yīng)。現(xiàn)金流量表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要總經(jīng)理在評估時(shí)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等級做評估。

實(shí)例分析　從業(yè)務(wù)本身分析重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)生與否

H公司是一家大型生產(chǎn)冰柜和冰箱的制造企業(yè)，從2016年以來，公司歷年的財(cái)務(wù)報(bào)表均由當(dāng)?shù)氐哪臣視?jì)師事務(wù)所審計(jì)。

2019年3月，負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所完成了H公司2018年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，向公司提交了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)與公司簽訂了2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。約定書中制訂的審計(jì)人員依然是執(zhí)行H公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的注冊會計(jì)師蔣某和徐某。

在2019年度的審計(jì)業(yè)務(wù)中，蔣某和徐某在評估H公司的經(jīng)營環(huán)境和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司當(dāng)年發(fā)生了一些需要引起重視的情況。

1.2019年初，公司建立了完善的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，并在各個(gè)倉管部門的各個(gè)倉庫安裝了辦公電腦，倉庫之間的管理數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)共享，目的是提高企業(yè)的存貨管理水平。

2.2019年初，公司銷售部門聘任了一名新的經(jīng)理。董事會和股東大會直接為公司當(dāng)年的銷售業(yè)績提出了明確的目標(biāo)，同時(shí)還規(guī)定，如果銷售部門當(dāng)年達(dá)不到該目標(biāo)，就會扣罰全體管理人員的獎(jiǎng)金。頂著巨大的壓力，新任銷售經(jīng)理也只能向董事會和股東會承諾當(dāng)年的銷售收入一定會比上一年度增加30％。可直到當(dāng)年11月底，公司的業(yè)績指標(biāo)仍然與承諾的指標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，為了盡可能地吸引客戶下單付款，銷售部在公司管理層的同意下制訂了極具誘惑力的優(yōu)惠條件，吸引新老客戶在12月底之前簽訂銷售合同并預(yù)付一定的貨款，同時(shí)還要同意公司在次年才發(fā)貨。

3.2019年4月，公司財(cái)務(wù)部實(shí)施了定期輪崗，很多財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容發(fā)生了變化。同時(shí)，公司還建立了專門的審計(jì)小組，在財(cái)務(wù)部門輪崗后的半年內(nèi)加大了財(cái)務(wù)工作的審查力度。目的是要提高會計(jì)工作的質(zhì)量和效率，同時(shí)預(yù)防財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)重大差錯(cuò)。

4.2019年9月，經(jīng)公司董事會同意決定在貴州和云南等地設(shè)立分公司，投入2000.00萬元人民幣。2019年底，這些分公司正式開始運(yùn)營。

對于2019年度發(fā)生的這些情況，如何分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呢？

1.公司建立的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)只在倉管部門使用，沒有與企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作建立直接聯(lián)系，因此不存在明顯的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.公司董事會和股東會直接干預(yù)銷售活動(dòng)，且要求過于強(qiáng)硬，一旦銷售部傾其所能也無法達(dá)到要求時(shí)，就很可能在銷售數(shù)據(jù)上作假，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)升高。

3.財(cái)務(wù)部輪崗制度可在一定程度上預(yù)防財(cái)會人員作出舞弊行為，進(jìn)而降低財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.公司在拓展市場時(shí)開設(shè)分公司，前期業(yè)績可能不太好，此時(shí)財(cái)報(bào)是否存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，要看公司領(lǐng)導(dǎo)注重什么，若注重公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，則會要求財(cái)務(wù)部給出最真實(shí)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)，此時(shí)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低；若注重公司當(dāng)前的營業(yè)績效，則可能會促使財(cái)會人員出具表面好看但內(nèi)里摻雜假信息的錯(cuò)誤報(bào)表，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。