2.1　總經(jīng)理做好內(nèi)部控制，才能治理好公司

公司董事會(huì)（或由公司章程規(guī)定的經(jīng)理和廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在保證合理地實(shí)現(xiàn)公司基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)，就是內(nèi)部控制。它是治理公司的保障。

2.1.1　內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和執(zhí)行方法

作為總經(jīng)理，要協(xié)助管理層對(duì)公司實(shí)施內(nèi)部控制，首先要了解內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和執(zhí)行方法。下面來看看內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，如表2-1所示。

了解了內(nèi)部控制的具體內(nèi)容后，接下來總經(jīng)理需要了解內(nèi)部控制的執(zhí)行方法，也就是“制訂控制措施”工作的具體內(nèi)容，具體如表2-2所示。

續(xù)上表

2.1.2　企業(yè)內(nèi)部控制工作中總經(jīng)理的職責(zé)

作為公司的總經(jīng)理，在實(shí)際的內(nèi)部控制工作中究竟應(yīng)該做些什么呢？具體工作包括但不限于如下內(nèi)容。

◆負(fù)責(zé)推進(jìn)公司建立與完善內(nèi)控管理體系，建立對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度，編寫本公司內(nèi)部控制手冊(cè)。

◆檢查公司內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)進(jìn)行分類整理。

◆根據(jù)內(nèi)控管理體系的要求，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行評(píng)估，出具全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估報(bào)告、內(nèi)控建設(shè)報(bào)告和自我評(píng)價(jià)報(bào)告等。

◆督促對(duì)內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善，引導(dǎo)內(nèi)控評(píng)審、業(yè)務(wù)行為自檢自糾等機(jī)制的建立，落實(shí)監(jiān)控管理平臺(tái)的運(yùn)作模式，保障公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作安全。

◆負(fù)責(zé)各部門協(xié)調(diào)崗人員的日常協(xié)調(diào)溝通和管理，提出合規(guī)咨詢服務(wù)。

◆組織內(nèi)控合規(guī)培訓(xùn)，提高員工內(nèi)控合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，推動(dòng)內(nèi)控合規(guī)文化的建立。

◆根據(jù)內(nèi)控發(fā)展趨勢(shì)和公司的實(shí)際需求，開發(fā)先進(jìn)的內(nèi)控方法，提升內(nèi)控工作的效率和效果。

實(shí)例分析　內(nèi)部控制沒做好，員工舞弊給公司帶來巨大損失

原廣東省某總公司財(cái)務(wù)結(jié)算中心主任助理吳某被當(dāng)?shù)刂屑?jí)人民法院審理查明：2002年5月至2004年9月期間，吳某擔(dān)任該總公司財(cái)務(wù)結(jié)算中心主任助理、會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)結(jié)算復(fù)核、結(jié)算憑證的計(jì)算機(jī)錄入、計(jì)息和資金成本的核算等工作，兩年時(shí)間里利用職務(wù)之便，先后作案49次，貪污公司錢財(cái)超過843.00萬元。

然而，在被審查的過程中，很多工作人員非常詫異，為什么吳某多次貪污公司資金，且數(shù)額如此巨大，卻從來沒有被發(fā)現(xiàn)過，甚至在2004年10月因其生活作風(fēng)問題被公司勸退時(shí)都沒有人發(fā)現(xiàn)他的貪污行為。直到2005年1月，總公司對(duì)其下屬公司進(jìn)行年終現(xiàn)金流量核算時(shí)才發(fā)現(xiàn)公司的資金有問題，足足有800多萬元“不翼而飛”，于是公司領(lǐng)導(dǎo)立即報(bào)案。

由此可見，總公司的財(cái)務(wù)結(jié)算中心的工作沒有做好，公司內(nèi)部的控制管理出現(xiàn)嚴(yán)重問題，使得吳某能如此肆無忌憚地盜取公司的資金。

立案后，吳某發(fā)現(xiàn)自己無法逃脫法律的審判，于是將自己的作案細(xì)節(jié)供認(rèn)不諱。原來，吳某平時(shí)喜歡賭球，但在賭球的過程中輸了很多錢，欠了很多債，最后莊家找上門要求還錢。而吳某沒有辦法，只能利用職務(wù)之便在諸多現(xiàn)金收款單上偷偷加蓋了總公司結(jié)算中心的公章，同時(shí)還采用各種手段騙取出納杜某的私章來加蓋到現(xiàn)金收款單上，從而自行持收款單到總公司的下屬公司領(lǐng)取現(xiàn)金。而下屬公司看到收款單上的印章沒有問題，且自己與吳某又是好友，于是沒有過多考慮其中是否存在問題，就將現(xiàn)款支付給了吳某。

可能是做賊心虛，吳某又銷毀了自己偽造的收款單，想要掩蓋自己的罪行，同時(shí)還利用財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，輕松地在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上做了手腳，使賬目看上去沒有任何問題，即使總公司與下屬公司在每月對(duì)賬時(shí)也難以發(fā)現(xiàn)其中的貓膩。就這樣，吳某以相同的手段持續(xù)不斷地侵吞公司的財(cái)產(chǎn)。

在該真實(shí)案例中，吳某侵吞公司財(cái)產(chǎn)的手法并不高超，且手段沒有變化，按理說，這樣的財(cái)務(wù)舞弊行為很容易被發(fā)現(xiàn)，但為什么公司卻遲遲沒有查出問題呢？這不禁讓人懷疑公司的內(nèi)部控制工作出現(xiàn)了較大的問題，其實(shí)，從案例的一些細(xì)節(jié)中也能看出來。

首先，吳某可以輕松地在收款單上加蓋總公司財(cái)務(wù)結(jié)算中心的公章和出納員的私章，說明公司對(duì)印章和憑證的管理不夠嚴(yán)格，使吳某能輕松獲取印章和傳遞憑證。其中，可能是職責(zé)分工、授權(quán)以及審核批準(zhǔn)等方面的內(nèi)部控制工作沒有做好。

其次，吳某擔(dān)任的職位已經(jīng)有明確的職權(quán)了，只負(fù)責(zé)復(fù)核業(yè)務(wù)的結(jié)算情況、錄入結(jié)算憑證的數(shù)據(jù)以及核算利息與資金成本，顯然不包括收款，但下屬公司的出納人員沒有意識(shí)到這一點(diǎn)，也就沒有發(fā)現(xiàn)吳某拿著收款單支取現(xiàn)金的不合理。這充分說明了公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制工作沒有做好。

最后，在總公司和下屬公司每月的對(duì)賬工作中竟然也沒有發(fā)現(xiàn)吳某的財(cái)務(wù)舞弊行為，其實(shí)只要認(rèn)真審核，與相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行對(duì)質(zhì)，很容易就會(huì)揭穿吳某的不法行徑。由此可推測，公司內(nèi)部控制中的監(jiān)督檢查工作沒有做好，尤其是對(duì)賬工作，可能存在很大的漏洞。

通過對(duì)該案例的了解和分析，總經(jīng)理應(yīng)該能深刻體會(huì)到公司內(nèi)部控制工作的重要性。要在內(nèi)部控制工作中起到領(lǐng)導(dǎo)作用，協(xié)助公司切實(shí)做到不相容職務(wù)的分離，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)制度和財(cái)務(wù)制度，監(jiān)督財(cái)會(huì)人員保管好印章和重要憑證；要完善公司的對(duì)賬機(jī)制，總賬和明細(xì)賬都不能忽視。

2.1.3　風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系是十分密切的。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，而公司風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，兩者之間存在著相互依存、不可分離的內(nèi)在聯(lián)系。

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在具體內(nèi)容上有重合，比如控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通以及監(jiān)督檢查這5項(xiàng)。而風(fēng)險(xiǎn)管理在這5項(xiàng)的基礎(chǔ)上，還增加了目標(biāo)設(shè)定、時(shí)間識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，連控制環(huán)境也改為內(nèi)部環(huán)境。

實(shí)例分析　風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理工作

某航油公司在2019年下半年開始交易石油期權(quán)，初期試水，只涉及200多萬桶的石油，但也在交易中獲得了一些收益。然而好景不長，2018年第一季度時(shí)市場油價(jià)猛漲，致使公司發(fā)生了潛在虧損接近600.00萬美元，于是公司決定將交割合同延期，希望等到油價(jià)回跌、交易量增加。然而，2019年第二季度時(shí)油價(jià)依然在不斷升高，沒有任何下降的征兆，此時(shí)公司賬面虧損額達(dá)到了3000.00萬美元。公司又決定將交割合同延期至2020年和2021年。

誰能想到，2019年10月，市場油價(jià)再創(chuàng)新高，同時(shí)該航油公司的石油交易盤口達(dá)到了5200萬桶，使得公司的賬面虧損不斷增加。當(dāng)月10日，公司面對(duì)無法解決的嚴(yán)重資金周轉(zhuǎn)問題，才首次向母公司呈報(bào)了交易詳情和賬面虧損情況。報(bào)告中闡明，公司為了補(bǔ)加交易商追加的保證金，已經(jīng)耗盡了大概2600.00萬美元的營運(yùn)資本、1.20億美元的銀行貸款以及接近7000.00萬元的應(yīng)收賬款，賬面虧損已然接近2.00億美元。不僅如此，報(bào)告中還提到公司支付了8000.00萬美元的額外保證金，這無疑加劇了公司的賬面虧損情況。

2018年10月20日，母公司提前配售了15％的股票，由此獲得的1.08億美元以貸款的方式給了航油公司。當(dāng)月26日和28日，航油公司因無法補(bǔ)加一些合同的保證金而遭受逼倉，發(fā)生了1.32億美元的實(shí)際損失。當(dāng)年11月8日至25日，公司的衍生商品合同也遭受逼倉，實(shí)際虧損接近3.81億美元；12月1日，公司虧損達(dá)到5.50億美元，不得不向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾?qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令。

期權(quán)交易存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，交易中，期權(quán)賣方的收益一般是確定的，且最高收益僅限于向買方收取的期權(quán)費(fèi)，但同時(shí)承擔(dān)的損失卻可能很大。而該案例中的航油公司自身沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，在遇到巨大的金融投資風(fēng)險(xiǎn)甚至是危機(jī)時(shí)，無法及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，只能任由風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，直至被逼倉。也可能公司建立了專業(yè)的風(fēng)控機(jī)制，只不過機(jī)制沒有啟動(dòng)，使得交易風(fēng)險(xiǎn)沒有得到及時(shí)、有效的控制。

由此可見，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于一個(gè)公司來說，其重要性不言而喻。那么，風(fēng)險(xiǎn)管理要求總經(jīng)理和管理層做些什么呢？

◆識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：協(xié)助并督促風(fēng)險(xiǎn)管理部門采用合適的方法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行全面分析，找出各個(gè)環(huán)節(jié)可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。

◆預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)：協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)掌握的統(tǒng)計(jì)資料、風(fēng)險(xiǎn)信息和風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)分析和研究，確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和強(qiáng)度，為選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理方法提供依據(jù)。

◆處理風(fēng)險(xiǎn)：總經(jīng)理或管理層在協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理人員處理風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，主要有避免風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、自保風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)這4種方法。避免風(fēng)險(xiǎn)是消極躲避風(fēng)險(xiǎn)，如避免航空事故可改用陸路運(yùn)輸，因?yàn)榇朔椒赡軒砥渌L(fēng)險(xiǎn)，所以不提倡采用；預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)是采取措施消除或減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素；自保風(fēng)險(xiǎn)即正面承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，通過一定方法將其轉(zhuǎn)移出去。