第3節 特殊業務

“小王，上面的都記下了嗎？”小馬說：“記下了我們就接著講。”

“都記下了，接著講吧。”小王答道。

“好，費用類的賬務處理講完了，接著往下看一些特殊賬務處理，不常見的。”

一、售后自制維修卡券

管控：

建立臺賬，包括：售卡時間、售卡金額、客戶車牌、VIN號、使用時間、使用金額、余額。

例如：2018年5月1日售后部門組織活動，充值1萬元，可五年內更換十次機油，每次確認收入0.1萬元，成本0.05萬元。客戶A當日辦理該卡，2018年10月30日來店第一次保養，2018年12月3日更換第二次，后面沒有來過，到2023年4月30日該卡到期，客戶一直未進店保養。

售卡時：

后附原始單據：POS刷卡憑條。

摘要：2018年5月1日出售機油卡。

會計分錄：

借：其他貨幣資金1萬元

貸：預收賬款1萬元

進店維修時：

后附原始單據：0.1萬元發票，如果該客戶還有其他消費，其他消費按收款開具發票。

摘要：2018年10月30日機油卡使用。

會計分錄：

確認收入：

借：預收賬款0.1萬元

貸：主營業務收入——一般維修0.09萬元

應交稅費——應交增值稅（銷） 0.01萬元

結轉成本：

借：主營業務成本——一般維修0.05萬元

貸：庫存商品——配件0.05萬元

2018年12月3日更換第二次賬務處理同2018年10月30日使用的賬務處理。

2023年4月30日到期客戶沒有修的金額全部轉入維修收入，賬務處理同2018年10月30日使用的賬務處理，不用做結轉成本的分錄。

二、售后自制會員卡

例如：2018年10月16日售后部門組織活動，辦理會員卡1萬元，以后進店消費打五折，當日客戶維修車輛共計1萬元，打折后0.5萬元，客戶刷卡交卡0.5萬元后離廠。

售卡時：

后附原始單據：開具1萬元服務費發票（混合銷售，按維修勞務項目開具，備注服務費）。

會計分錄：

借：其他貨幣資金1萬元

貸：其他業務收入——服務費0.86萬元

應交稅費——應交增值稅（銷）0.14萬元

借：其他貨幣資金0.5萬元

貸：主營業務收入——一般維修0.4萬元

應交稅費——應交增值稅（銷）0.1萬元

三、返利核算

返利核算是4S店財務最難把控的一個點，會算返利，可以為4S店減少很多損失。返利核算有兩種方式，一種是權責發生制，另一種是收付實現制。權責發生制需要財務人員熟知政策，按業務運營情況來反映當期應得返利，等廠家確認返利后，核對應得返利與確認返利的差額，如果運營指標有差額應及時督促運營管理調整，同時將調整之前應得返利調整為確認返利。這種核算方法好處是：返利應在當期，在計算財務指標時，相對于收付實現制來說更加準確，且可以很清楚地知道4S店在運營過程中的運營管理漏洞，以便及時查缺補漏。缺點是核算復雜，必須了解廠家商務政策，對財務人員要求較高。收付實現制只需要在收到廠家返利款時，再做賬務處理，這種方法的好處是操作簡便，缺點是不易發現運營管理問題。以下根據這兩種核算方式分別做出賬務處理：

1.權責發生制

日常管控：

建立返利臺賬，需體現：計提返利時間、計提金額、賬面計提時間、憑證號、廠家返利確認時間、廠家返利確認單號、紅字發票號、賬面確認時間、憑證號、調整計提金額憑證號、到賬時間、到賬類型、賬面到賬沖銷時間、憑證號。

1）計提返利。

例如：2018年10月31日，計提當月返利。

后附原始單據：計提返利表（車架號、銷售時間、車輛型號、計提返利政策號、計提返利政策名稱、計提返利金額，該表的合計金額應等于返利臺賬中當月計提匯總金額，計提返利表需要有財務人員、銷售信息員、銷售經理簽字）。

摘要：計提2018年10月返利100萬元（不含稅）。

會計分錄：

借：主營業務成本——計提返利-100萬元

借：應收賬款116萬元

貸：其他應付款——暫估稅16萬元

2）收到采購折扣折讓發票、紅字發票。

收到紅字發票時：

① 紅字發票（確認小于計提）。

例如：2018年11月15日廠家確認返利時，要求4S店將紅字發票通知單盡快寄給廠家，廠家開紅字發票給4S店，4S店于2018年11月28日收到紅字發票80萬元（不含稅金額）。后附原始單據：廠家確認返利的系統內截屏、紅字通知單復印件、紅字發票。

摘要：廠家確認10月返利。

會計分錄：

借：主營業務成本——返利20萬元

其他應付款——暫估稅16萬元

貸：應收賬款23.2萬元

應交稅費——應交增值稅——進項稅轉出12.8萬元

② 紅字發票（確認大于計提）。

例如：2018年11月15日廠家確認返利時，要求4S店盡快將紅字發票通知單寄給廠家，廠家開紅字發票給4S店，4S店于2018年11月28日收到紅字發票120萬元（不含稅）。

后附原始單據：廠家確認返利的系統內截屏、紅字通知單復印件、紅字發票。

摘要：廠家確認10月返利。

會計分錄：

借：主營業務成本——返利-20萬元

借：應收賬款23.2萬元

其他應付款——暫估稅16萬元

貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅轉出12.8萬元

3) 收到廠家返利金額或沖抵預付款時。

例如：4S店于2018年11月28日收到紅字發票120萬元（不含稅），2018年12月5日收到廠家返利銀行到賬60萬元（含稅），廠家結算系統中返利上賬79.2萬元（含稅）。

后附原始單據：廠家確認返利的系統內截屏、銀行水單。

摘要：收到返利。

會計分錄：

借：銀行存款60萬元

應付賬款/預付賬款79.2萬元

貸：應收賬款139.2萬元

2.收付實現制

1）確認返利。

例如：2018年11月15日廠家確認返利時，要求4S店盡快將紅字發票通知單寄給廠家，廠家開紅字發票給4S店，4S店于2018年11月28日收到紅字發票80萬元（不含稅）。

后附原始單據：廠家確認返利的系統內截屏、紅字通知單復印件、紅字發票。

摘要：廠家確認10月返利。

會計分錄：

借：主營業務成本——返利-80萬元

借：應收賬款92.8萬元

應交稅費——應交增值稅——進項稅轉出12.8萬元

2）收到返利。

收到廠家返利金額或沖抵預付款時。

例如：4S店于2018年11月28日收到紅字發票80萬元（不含稅），2018年12月5日收到廠家返利銀行到賬60萬元（含稅），廠家結算系統中返利上賬32.8萬元（含稅）。

后附原始單據：廠家確認返利的系統內截屏、銀行水單。

摘要：收到返利。

會計分錄：

借：銀行存款60萬元

應付賬款/預付賬款32.8萬元

應收賬款92.8萬元

四、維修自用公務車

公務車按里程數在自己企業的4S店售后部進行正常保養維修，由本企業員工提供修理勞務，屬于無償的勞務。日常操作時，工時免費，配件視同銷售。

例如：2018年11月5日公務車維修，結算單配件金額為1000元（含稅）。

后附原始單據：結算單（需總經理、售后經理簽字）、配件領料單。

會計分錄：

借：管理費用——修理費1160元

貸：庫存商品1000元

應交稅費——應交增值稅（銷） 160元

五、委托第三方維修

4S店有些維修項目自己不具備條件，需委托外部的加工廠或別的維修廠進行修理，所產生的費用由配件部統一入庫，同時出庫按正常維修確認收入結轉成本。

例如：2018年11月15日委托第三方加工廠維修事故車輛某A123456，委托加工費為1萬元（不含稅），當天收到發票，已入庫；2018年11月30日支付委托第三方加工廠加工費1.16萬元；2018年11月30日某A123456結算金額6萬元，配件出庫成本金額3萬元，不含委托第三方加工費，當日結算出廠，POS刷卡收款6.96萬元，已開發票。

后附原始單據：加工發票、POS刷卡憑條復印件、內部支付審批流程。

會計分錄：

委托加工費入庫時：

借：庫存商品1萬元

應交稅費——應交增值稅（進） 0.16萬元

貸：應付賬款1.16萬元

支付委托加工費時：

借：應付賬款1.16萬元

貸：銀行存款1.16萬元

結算與結轉維修成本參照售后維修確認收入、結轉成本分錄。

六、購買試乘試駕車

企業自己開票（不低于采購價），繳納上牌費及車購稅，抵扣進項稅。

例如：2018年11月1日應廠家要求采購A試乘試駕車作為宣傳，車架號987655，市場價40萬元（不含稅），購置稅4萬元，上牌費800元。

后附原始單據：機動車發票發票聯、購置稅完稅證明、上牌費支出憑證、銀行水單。

摘要：購試乘試駕車一輛，車架號987655。

會計分錄：

借：固定資產44.08萬元

應交稅費——應交增值稅（進）6.4萬元

貸：主營業務收入40萬元

應交稅費——應交增值稅（銷）6.4萬元

銀行存款4.08萬元

七、出售試乘試駕車

應品牌商要求強行更換試乘試駕車，4S店找第三方評估機構對試乘試駕車進行評估或由4S店自行評估合理的金額，再尋找合適的購買人，以不低于評估價的價格進行對外銷售。

1）例如：2018年11月20日應廠家要求更換試乘試駕車A一輛，車架號987655，該車賬面原值40.88萬元，折舊10.88萬元，賬面價格30萬元。

后附原始單據：4S店內部審批單據（需業務人員、財務人員、銷售經理、財務經理、總經理簽字）。

會計分錄：

轉固定資產清理：

借：固定資產清理30萬元

累計折舊10.88萬元

貸：固定資產40.88萬元

2）例如：2018年12月20日應廠家要求更換試乘試駕車A一輛，車架號987655，該車賬面原值40.88萬元，折舊10.88萬元，賬面價格30萬元。已找到意向購買人，經第三方評估機構對車輛評估，該車現值40萬元，銷售部員工與意向購買人溝通出售價格40萬元（含稅），款已到賬，發票已開。

后附原始單據：發票、POS刷卡憑條復印件或銀行水單。

會計分錄：

處置固定資產：

借：銀行存款40萬元

貸：固定資產清理30萬元

應交稅費——應交增值稅（銷） 5.52萬元

資產處置損益4.48萬元

如果是虧損處置的，資產處置損益科目做到借方。

“小王，這些就是我們會計賬務處理的全部內容了，你都記下了嗎？”

“嗯，馬經理，我記下了”，小王說：“馬經理，我看咱們隔壁在新建店，你給我講講新建店的一些賬務處理唄，讓我也學習一下。”

“小王還挺愛學習的呀。”

“嘿嘿，您別嫌我煩就行。”

“好，那我給你講講新建店的一些賬務處理。”

八、開辦費

新建店在籌備期會發生籌建人員的勞務費用、差旅費、登記公證費、人員培訓費、廣告費、業務招待費。籌備期間發生的費用在發生時，直接做：

借：管理費用——開辦費

貸：銀行存款

什么是籌備期呢？有個簡單的方法，就是預核準企業名字日期以后、工商營業執照有注冊日期以前的這段時間稱為籌備期。

九、購買土地使用權

通過招拍掛的方式取得土地使用權，將土地使用權作為無形資產入賬，按月攤銷會計分錄。

購入時：

借：無形資產

貸：銀行存款

攤銷時：按各部門分攤比例進行攤銷。

借：銷售費用（銷售部、售后部）

管理費用（總經辦、行政人事部、財務部）

貸：累計攤銷

十、自建展廳、車間在建工程、固定資產的入賬

從開始建店的那天起與工程相關的人員工資、貸款利息、購買的建筑材料、中央空調、電梯等與房屋建筑物為一體，不可拆分的設備等所有支出全部記入“在建工程”科目，等房屋建好，廠家驗收通過后，做會計分錄：

借：固定資產——房屋建筑物

應交稅費——應交增值稅（進）60%

應交稅費——應交增值稅——待抵扣40%（第十三個月抵）

貸：在建工程

十一、第一次購買金稅系統及服務費

每家新開企業都會涉及一項經濟業務就是購買金稅盤并支付一年的技術維護費，經常有人會問到該賬務怎么處理，而且也存在多種答案，現在讓我們一起來看看下面兩種處理方法：

第一種：

如：現金購買金稅盤490元，支付技術維護費330元，一般做法如下：

借：固定資產——稅控設備490元

管理費用330元

貸：庫存現金820元

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）820元

貸：遞延收益490元

管理費用330元

借：管理費用490元

貸：累計折舊490元

借：遞延收益490元

貸：管理費用490元

第二種：

但是現實工作當中，由于金稅盤的價值比較低，而且新政策規定對于單價5000元以下的有形動產可以直接計入當期損益，因此絕大多數的人將購買金稅盤視同交納技術維護費一樣處理，沿用上例應做分錄為

支付款項時：

借：管理費用——辦公費820元

貸：庫存現金820元

抵稅時：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額） 820元

貸：管理費用——辦公費820元

“小王，你先熟悉一下賬務處理的審核，等過些天我給你講分析和內控方面的內容。”