3.5　增值稅計稅方法的一般規定

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法、簡易計稅方法和扣繳計稅方法。

3.5.1　哪些情況下使用增值稅的一般計稅方法，如何計算應納稅額

一般納稅人銷售貨物，提供加工修理修配勞務，銷售服務、無形資產或者不動產適用一般計稅方法計稅。

當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額=當期銷售貨物服務的銷售額×相應稅率

當期進項稅額=當期購入貨物服務的銷售額×相應稅率

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，35個月內不得變更。

3.5.1.1　銷項稅額

銷項稅額是銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額與稅率的乘積，該概念是相對于進項稅額來說的，定義銷項稅額是為了區別于應納稅額。其計算公式如下：

銷項稅額=銷售額×稅率

1.銷售額的一般規定

《增值稅暫行條例》第六條規定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括以下內容。

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（2）符合條件代為收取的政府性基金或行政事業性收費。

（3）以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.特殊銷售方式的銷售額

在市場競爭過程中，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，銷售服務、無形資產或者不動產，以求擴大銷售，占領市場。這些特殊銷售方式及銷售額的確定方法如下。

（1）以折扣方式銷售貨物。折扣銷售有別于現金折扣，現金折扣通常是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優待，現金折扣發生在銷貨之后，而折扣銷售則是與實現銷售同時發生的，銷售折扣不得從銷售額中減除。

銷售折扣與銷售折讓是不同的，銷售折讓通常是指由于貨物的品種或質量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購貨方未予退貨狀況下的價格折讓。銷售折讓可以通過開具紅字專用發票從銷售額中減除，未按規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額或銷售額。

需要著重說明的是：納稅人發生應稅銷售行為，如將價款和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）以舊換新方式銷售貨物。以舊換新銷售，按照新貨同期銷售價確定銷售額，不得減扣舊貨物的收購價。但是金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（3）還本銷售方式銷售貨物。所謂還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

（4）采取以物易物方式銷售。以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。在以物易物活動中，雙方應各自開具合法的票據，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應的增值稅專用發票或者其他增值稅扣稅憑證，不得抵扣進項稅額。

（5）直銷企業增值稅銷售額確定。直銷企業的銷售額是其向直銷員收取的全部價款和價外費用，按現行規定繳納增值稅。

（6）包裝物押金計稅問題。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。為了促使購貨方盡早退回包裝物以便周轉使用，一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規定的期間內返回包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的、時間在1年內、又未過期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。

這里需要注意兩個問題：一是“逾期”的界定，“逾期”是以1年（12個月）為期限。二是押金屬于含稅收入，應先將其換算為不含稅銷售額再并入銷售額征稅。另外，包裝物押金與包裝物租金不能混淆，包裝物租金屬于價外費用，在收取時并入銷售額征稅。

對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

（7）貸款服務的銷售額。貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息以及利息性質的收入為銷售額。銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日所屬期的銷售額，按照現行規定計算繳納增值稅。

自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務以2018年1月1日起產生的利息以及利息性質的收入為銷售額。

（8）直接收取金融服務的銷售額。直接收取金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

（9）發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照有關規定執行。

3.按差額確定銷售額

（1）金融商品轉讓的銷售額。金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一個納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

（2）經紀代理服務的銷售額。經紀服務代理，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

（3）融資租賃和融資性售后回租業務的銷售額。經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（4）航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

（5）試點納稅人中一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

（6）試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

（7）試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（8）房地產開發企業中一般納稅人銷售其開發的房地產項目（選擇簡易計稅的除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時間向政府部門支付的土地價格后的余額為銷售額。

4.視同銷售行為銷售額的確定

納稅人發生應稅銷售行為的情形，價格明顯偏低并無正當理由的，或者發生應稅銷售行為但無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額。

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定銷售額。公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

5.含稅銷售額的換算

現行增值稅實行價外稅，即納稅人向購買方銷售貨物或應稅勞務所收取的價款中不應包含增值稅稅款，價款和稅款在增值稅專用發票上分別注明。對于一般納稅人發生的應稅銷售行為，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照如下公式換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）

3.5.1.2　進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額（含稅控機動車銷售統一發票，下同）。

（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（4）購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額。

（5）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應核對書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（3）非正常損失的在制品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（6）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（7）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等，其進項稅不得從銷項稅中扣除。

（8）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

本條第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

3.5.1.3　正確計算應納稅額

在確定了銷項稅額和進項稅額后，就可以得出實際應納稅額，基本計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

1.計算應納稅額的時間界定

計算應納稅額，在確定時間界限時，應掌握以下有關規定。

（1）銷項稅額的時間界定。增值稅納稅人銷售貨物或提供了應稅勞務后，什么時間計算銷項稅額，關系到當期銷項稅額的大小。關于銷項稅額的確定時間，總的原則是：銷項稅額的確定不得滯后。

（2）進項稅額抵扣時限的界定。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起350日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

（3）海關完稅憑證進項稅額的抵扣時限。自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關進口增值稅專用繳款書，需經稅務機關稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關進口增值稅專用繳款書應自開具之日起350日內向主管國稅機關報送“海關完稅憑證抵扣清單”，申請稽核比對。

（4）未按期申報抵扣增值稅進項稅額處理。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票以及海關進口增值稅專用繳款書，未在規定期限內到稅務機關辦理認證（按規定不用認證的納稅人除外）或者申報抵扣的，不得抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，仍按照現行增值稅扣稅憑證申報抵扣有關規定執行。

客觀原因包括如下類型。

①因自然災害、社會突發事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣。

②有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續。

③稅務機關信息系統、網絡故障，導致納稅人未能及時取得認證結果通知書或稽核結果通知書，未能及時辦理申報抵扣。

④由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣。

⑤國家稅務總局規定的其他情形。

2.進項稅額不足抵扣的稅務處理

納稅人在計算應納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續抵扣。

原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

3.扣減當期進項稅額的規定

由于增值稅采用“購進扣稅法”，當期購進的貨物或應稅勞務如果未確定用于非經營性項目，其進項稅額會在當期銷項稅額中予以抵扣。但已經抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途，如用于職工福利或個人消費，購進貨物發生非正常損失，在制品或產成品發生非正常損失，根據稅法規定，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

4.銷售折讓、中止或者退回涉及銷項稅額和進項稅額的稅務處理

納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額應當從當期的進項稅額中扣減。開具增值稅專用發票后，應稅銷售行為發生退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的不得扣減銷項稅額或者銷售額。

5.向供貨方取得返還收入的稅務處理

自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

商業企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。

6.一般納稅人注銷時進項稅額的處理

一般納稅人注銷或取消一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

7.金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅的處理

各支行、分理處、儲蓄所應依法向機構所在地主管國家稅務局申請辦理稅務登記。各支行應按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規定的預征率計算增值稅預征稅額，向主管稅務機關申報繳納增值稅。

預征稅額=銷售額×預征率

各省級分行和直屬一級分行應向機構所在地主管國家稅務局申請辦理稅務登記，申請認定增值稅一般納稅人資格。按月匯總所屬地市分行或支行上報的實物黃金銷售額和進項稅額，按照一般納稅人方法計算增值稅應納稅額，根據已預征稅額計算應補稅額，向主管稅務機關申報繳納。

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

應補稅額=應納稅額-預征稅額

當期進項稅額大于銷項稅額的，其留抵稅額結轉下期抵扣，預征稅額大于應納稅額的，在下期增值稅應納稅額中抵減。

8.納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法

一般納稅人轉讓其2016年4月29日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人轉讓其2016年4月29日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

小規模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。小規模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

9.納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款。

（1）適用一般計稅方法計稅的，公式為：

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+10%）×2%

（2）適用簡易計稅方法計稅的，公式為：

應預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時繼續扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

10.納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法

一般納稅人出租其2016年4月29日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照3%的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

小規模納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。其他個人出租不動產（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

11.房地產開發企業不動產經營租賃服務的增值稅處理

（1）房地產開發企業中的一般納稅人，出租自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣（市）的，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產開發企業中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣（市）的房地產項目，應按照3%預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（2）房地產開發企業中的小規模納稅人，出租自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產項目與其機構所在地不在同一縣（市）的，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

12.房地產開發企業（一般納稅人）銷售自行開發稅務房地產項目增值稅征收管理暫行辦法

房地產開發企業中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+10%）當期允許扣除的土地價款=當期銷售房地產項目建筑面積÷房地產項目可供

銷售建筑面積×支付的土地價款

當期銷售房地產項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。

房地產項目可供銷售建筑面積，是指房地產項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產項目時未單獨作價結算的配套公共設施的建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，35個月內不得變更為一般計稅方法計稅。

一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照10%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×

（簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模）

3.5.2　小規模納稅人使用簡易計稅方法

小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

當期應納增值稅額=當期銷售額×征收率

3.5.3　扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內提供應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

3.5.4　增值稅具有哪些優惠

（1）農業生產者銷售的自產農產品。農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售的自己使用過的物品，自己使用過的物品是指其他個人使用過的物品。

3.5.5　“營改增”好處多

3.5.5.1　下列項目免征增值稅

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。

（2）養老機構提供的養老服務。

（3）殘疾人福利機構提供的育養服務。

（4）婚姻介紹服務。

（5）殯葬服務。

（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。

（7）醫療機構提供的醫療服務。

（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。

（9）學生勤工儉學提供的服務。

（10）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

（11）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票。

（12）寺院、宮關、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（13）行政單位外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規定條件的政府性基金和行政事業基金。

（14）個人轉讓著作權。

（15）個人銷售自建自住住房。

（16）臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。

（17）納稅人提供的直接或間接國際貨運代理服務。

（18）以下的利息收入。

①2016年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。

②國家助學貸款。

③國債、地方政府債。

④人民銀行對金融機構的貸款。

⑤住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。

⑥外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中，委托金融機構發放的外匯貸款。

⑦統借統還業務，企業集團或企業集團中核心企業以及集團所屬財務公司按照不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者下屬單位收取的利息。

（19）被撤銷的金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財務清償債務。

（20）保險公司開辦一年期及以上人身保險產品收取的保費收入。

（21）再保險服務。境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務，免征增值稅。

（22）金融商品轉讓收入。

（23）金融同業往來利息收入。

（24）符合條件的擔保機構從事中小企業信用擔保或者再擔保業務取得的收入，3年內免征增值稅。

（25）國家商品儲備管理單位以及直屬企業承擔商品儲備任務，從中央或者地方財政收取的利息補貼收入和價差補貼收入。

（26）納稅人提供的技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。

（27）符合條件的合同能源管理服務。

（28）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校，舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入。

（29）政府舉辦的職業學校設立的主要為在校生提供的實習場所，并由學校出資自辦、經營收入歸學校所有的企業。從事現代服務業務取得的收入。

（30）家政服務企業由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。

（31）福利彩票、體育彩票的發行收入。

（32）軍隊空余房產租賃收入。

（33）為了配合國家住房制度改革，企業、行政事業單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入。

（34）土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產。

（35）涉及家庭財產分割的個人無償轉讓不動產、土地使用權。

（36）土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還土地所有者。

（37）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉讓或回收自然資源使用權（不含土地使用權）。

（38）隨軍家屬就業。

（39）軍隊轉業干部就業。

（40）各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取的黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取的會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

（41）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務免增值稅。

（42）中國郵政集團公司以及所屬郵政企業提供的郵政普通服務和郵政特殊服務，免征增值稅。

（43）自2016年1月1日起，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為金融機構代辦金融保險業務收取的代理收入，在“營改增”試點期間免征增值稅。

（44）中國信貸資管、中國華融資管、中國長城資管、中國東方資管及各分支機構，在收購、承接和處置剩余政策性剝離不良資產和改制銀行剝離不良資產過程中開展的符合條件業務，免征增值稅。

（45）全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉讓收入，免征增值稅。

（46）符合條件的國際航運保險業務免征增值稅。

3.5.5.2　增值稅即征即退

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按16%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（2）一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（3）經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（4）本規定所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。

（5）納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退政策。

（6）增值稅的退還。納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的，可在本年度內以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后納稅期退還。

3.5.5.3　扣減增值稅規定

（1）退役士兵創業就業。

（2）重點群體創業就業。

3.5.5.4　其他規定

（1）金融企業發放貸款后，自結息日90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

（2）個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京、上海、廣州、深圳之外的地區。