- 納稅實操從新手到高手（圖解實例版）
- 李心怡編著
- 3238字
- 2021-06-04 19:18:58
3.6 增值稅的申報與繳納
3.6.1 增值稅納稅義務、扣繳義務的發生時間是如何規定的
增值稅納稅義務發生時間，是指增值稅納稅義務人、扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的時間。這一規定在增值稅管理中非常重要，說明納稅義務發生時間一經確定，必須按此時間計算應繳稅款。
（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
（2）進口貨物，為報關進口的當天。
（3）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體規定如下。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。但生產銷售、生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發生時間為發出代銷貨物滿180日的當天。
（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
（7）納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
（8）納稅人提供建筑服務、租賃服務采用預收款方式的，其納稅義務發生的時間為收到預收款的當天。
（9）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
（10）納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的，其納稅義務發生的時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
3.6.2 納稅的最后期限是什么
增值稅的納稅期限規定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
“營改增”行業以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅：以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，按照上述規定執行。
3.6.3 如何確定納稅地點
（1）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（2）非固定業戶銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅行為，應當向銷售地或者勞務和應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅。未向銷售地或者勞務和應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。
（3）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
（4）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
3.6.4 申請一般納稅人納稅申報要準備哪些資料
納稅申報資料包括納稅申報表及其附列資料和納稅申報其他資料。
1.納稅申報表及其附列資料
增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料如下。
（1）“增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）”。
（2）“增值稅納稅申報表附列資料（一）”（本期銷售情況明細）。
（3）“增值稅納稅申報表附列資料（二）”（本期進項稅額明細）。
（4）“增值稅納稅申報表附列資料（三）”（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。
一般納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報“增值稅納稅申報表附列資料（三）”。其他情況不填寫該附列資料。
（5）“增值稅納稅申報表附列資料（四）”（稅額抵減情況表）。
（6）“增值稅納稅申報表附列資料（五）”（不動產分期抵扣計算表）。
（7）“增值稅減免稅申報明細表”。
2.納稅申報其他資料
（1）已開具的稅控機動車銷售統一發票和普通發票的存根聯。
（2）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）的抵扣聯。
（3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發票的復印件。
（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。
（5）已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯。
（6）納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。
（7）主管稅務機關規定的其他資料。
3.相關要求
納稅申報表及其附列資料為必報資料。納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。
納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫“增值稅預繳稅款表”。
一般納稅人增值稅納稅申報表的格式見表3-1。
表3-1 增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）
根據國家稅收法律法規及增值稅相關規定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應按稅務機關核定的納稅期限填寫本表，并向當地稅務機關申報。
3.6.5 小規模納稅人的增值稅納稅申報表如何填報
納稅申報表及其附列資料為必報資料。納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。具體要求如下。
1.增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）納稅申報表及其附列資料
（1）“增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）”。
（2）“增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料”。
小規模納稅人銷售服務，在確定服務銷售額時，按照有關規定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報“增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）附列資料”。其他情況不填寫該附列資料。
（3）“增值稅減免稅申報明細表”。
2.納稅申報其他資料
（1）已開具的稅控機動車銷售統一發票和普通發票的存根聯。
（2）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）的抵扣聯。
（3）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農產品取得的普通發票的復印件。
（4）符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。
（5）已開具的農產品收購憑證的存根聯或報查聯。
（6）納稅人銷售服務、不動產和無形資產，在確定服務、不動產和無形資產銷售額時，按照有關規定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。
（7）主管稅務機關規定的其他資料。
小規模納稅人增值稅納稅申報表的格式見表3-2。
表3-2 增值稅納稅申報表（適用小規模納稅人）
