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4.4 交易方法

稅務風險管理上,我們將交易定義為:將企業的經營要素增加到會計報表上,或從會計報表上減除。企業經營要素增加或減少的方法,就是交易的方法。我們研究交易的方法,在合同談判中,在稅務風險控制、稅收業務策劃和稅務危機公關中具有特別的意義。

交易可分為資產類的交易、負債類的交易、權益類的交易以及綜合交易。現將資產類的交易、負債類的交易和權益類的交易分列如下。

1.交易的類型

(1)資產類的交易。

1)貨幣資金具體如下:

交易增加:投資者投入、收回銷售款項、接受現金捐贈、盤盈、以現金方式分回利潤、借入、合并得到現金、收到補價等。

交易減少:償還債務、購買貨物資產、向外捐款、支付費用、借出、盤虧、分立付出現金、支付補價等。

2)應收款項具體如下:

交易增加:將款項借與他人、銷售形成債權、應收分回利潤款、預付資金、合并得到債權、收到置換債權等。

交易減少:收回借與他人的款項、收回銷售債權、轉讓債權、債權損失、分立付出債權、付出置換債權等。

3)存貨、固定資產、無形資產具體如下:

交易增加:購買、借入、租入、盤盈、接受捐贈、接受投資、利潤分配、評估增值、交換、他人無償提供使用、合并、置換等。

交易減少:銷售、借出、租出、盤虧、對外捐贈、對外投資、利潤分配分出、評估減值、交換付出、無償提供他人使用、分立分出、置換換出、耗費、領用、攤銷、折舊損耗損失等。

4)短期投資、長期股權投資具體如下:

交易增加:對外投資、權益法核算增加、評估增值、合并得到、置換換入等。

交易減少:收回投資、權益法核算減少、評估減值、分立分出、置換換出、股權轉讓、損失等。

(2)負債類的交易。

1)交易增加:向金融機構借款、向非金融機構借款、其他應付款、購買資產賒欠、預計負債、收到客戶預繳款項等。

2)交易減少:償還長期借款、償還金融機構借款、償還短期借款、償還非金融機構借款、償還應付賬款、償還購買資產款項、償還應付職工薪酬、以貨物勞務償還等。

(3)權益類的交易。

1)實收資本具體如下:

交易增加:股東投入、資本公積轉增股本、盈余公積轉增股本、合并增加等。

交易減少:減資付出、清算付出、分立減少等。

2)資本公積具體如下:

交易增加:資產增值、股本溢價負債轉入、接受捐贈、合并增加等。

交易減少:轉增股本、分立減少等。

3)盈余公積具體如下:

交易增加:提取增加、合并增加等。

交易減少:轉增股本、分配利潤、分立減少等。

4)未分配利潤具體如下:

交易增加:盈利、以前年度損益調整、合并增加等。

交易減少:虧損、利潤分配、以前年度損益調整、分立減少等。

2.交易的方式

交易的類型共分為13種,即買賣、交換、捐贈、盤點、借貸、租賃、委托、分配、評估、兼混、調整、重組、清算。以上交易方法產生的交易,有些是因與外部交易而產生,有些是因與外部交易做準備而產生,有些是因內部管理需要而產生。采用不同的交易方式,稅負并不相同,需要仔細辨別,區分使用。

在這些交易中,買賣的方式稅負最重,其他的方式在稅負上均有不同程度地減輕。實踐中,不同的交易方式是可以適當轉換的。

3.交易的稅負

(1)買賣:以貨幣方式進行的交易。它是所有交易中稅負最重的一種納稅模式。

(2)交換:以資產換資產或者以非貨幣資產抵頂債務,與買賣的稅負相同,在特殊情況下有優惠政策。

(3)捐贈:捐贈非貨幣資產視同買賣資產,但對于企業所得稅有鼓勵捐贈的政策。接受捐贈時需要計算企業所得稅,但接受非貨幣資產時,企業所得稅可以分期繳納。

(4)盤點:資產與負債的盤點。存貨的盤點最有代表性。資產盤盈并入應納稅所得額,資產盤虧可以做損失在稅前扣除。但是資產盤虧時,在有些情況下是需要轉出增值稅進項稅額的。資產清查中涉及的資產評估,如果不調整賬務的,不涉及稅收;如果調整賬務的,除有規定外,視同盤盈與盤虧。想用盤盈的手段解決無發票資產的入賬,是掩耳盜鈴的做法。

(5)借貸:金融機構與非金融機構的借款與還款行為。利息收入要有發票,向個人支付利息,需要代扣20%的利息稅。

(6)租賃:經營租賃與融資租賃。經營租賃房產有12%的房產稅,簽訂合同時需要分清貨物租賃、房產租賃、構筑物租賃,否則會按不動產租賃征收房產稅。

(7)委托:生產經營的自營行為與委托他人的行為。自營行為稅負低,但管理成本高。委托他人管理雖簡易,但支付的成本高,實際稅負高。

(8)分配:工資分配、利潤分配。它分為現金與非貨幣形式。對自然人的分配行為需要考慮代扣個人所得稅的問題。

(9)評估:評估可以結合資產清查進行,也可以單獨進行。目的有二:一個是資產評估增值;另一個是資產評估減值。但無論是增值還是減值,除國家規定可以調整計稅成本之外,其他不得自行調整計稅成本。也就是說評估后的價值只有通過交易后,才可以改變被評估資產的計稅基礎。

(10)兼混:兼營與混合銷售。兼營分開核算,稅率分別適用,核算分不開的從高稅率?;旌箱N售為貨物與勞務的混合,貨物稅率最高為13%,勞務稅率最高為6%。

(11)調整:采用調整的交易方法,主要是從交易的概念提出的。它的主要含義是:對企業賬面資產、負債、權益的相互調整以及資產負債表項目的內部調整,以此優化資產負債表。推而廣之,可以追溯到因合同調整、業務調整而影響到資產負債表的調整。

(12)重組:重組業務多有稅收鼓勵與優惠政策,稅負最輕。重組包括:企業更名、股權投資與轉讓、產權轉讓、企業合并、企業分立、債務重組、非貨幣資產交易等業務。以上重組方式需要仔細研究稅收政策上的差異,應用于企業的交易。

(13)清算:清算是最大、最徹底的交易,資產、負債、權益清零。

4.交易現金流

交易一般是以貨幣或非貨幣的方式進行的。稅法上計算稅收,除了另有規定,無論是貨幣還是非貨幣,都是需要納稅的。這一點要提醒企業,做交易時千萬考慮現金流,為繳稅留出足夠的資金。所以,我們簽訂業務合同時,一定要先考慮現金的流入足以支持納稅,再考慮能否彌補企業的成本和費用,最后才是考慮利潤。

如今的社會信用日益好轉,但有些賒銷也是不可避免的。簽訂合同、做業務時,一定要考查對方的商業信用,為納稅準備足夠的資金。將納稅資金預算列入財務預算專項,不得占用。足夠的納稅資金是企業稅收管理正規化的前提。

有些企業收到了銷售貨款,卻不繳稅,把納稅資金投入擴大再生產,然后訴苦:“我沒有錢交稅啊!”這種做法是不合適的。

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