4.4 交易方法

稅務風險管理上，我們將交易定義為：將企業的經營要素增加到會計報表上，或從會計報表上減除。企業經營要素增加或減少的方法，就是交易的方法。我們研究交易的方法，在合同談判中，在稅務風險控制、稅收業務策劃和稅務危機公關中具有特別的意義。

交易可分為資產類的交易、負債類的交易、權益類的交易以及綜合交易。現將資產類的交易、負債類的交易和權益類的交易分列如下。

1.交易的類型

（1）資產類的交易。

1）貨幣資金具體如下：

交易增加：投資者投入、收回銷售款項、接受現金捐贈、盤盈、以現金方式分回利潤、借入、合并得到現金、收到補價等。

交易減少：償還債務、購買貨物資產、向外捐款、支付費用、借出、盤虧、分立付出現金、支付補價等。

2）應收款項具體如下：

交易增加：將款項借與他人、銷售形成債權、應收分回利潤款、預付資金、合并得到債權、收到置換債權等。

交易減少：收回借與他人的款項、收回銷售債權、轉讓債權、債權損失、分立付出債權、付出置換債權等。

3）存貨、固定資產、無形資產具體如下：

交易增加：購買、借入、租入、盤盈、接受捐贈、接受投資、利潤分配、評估增值、交換、他人無償提供使用、合并、置換等。

交易減少：銷售、借出、租出、盤虧、對外捐贈、對外投資、利潤分配分出、評估減值、交換付出、無償提供他人使用、分立分出、置換換出、耗費、領用、攤銷、折舊損耗損失等。

4）短期投資、長期股權投資具體如下：

交易增加：對外投資、權益法核算增加、評估增值、合并得到、置換換入等。

交易減少：收回投資、權益法核算減少、評估減值、分立分出、置換換出、股權轉讓、損失等。

（2）負債類的交易。

1）交易增加：向金融機構借款、向非金融機構借款、其他應付款、購買資產賒欠、預計負債、收到客戶預繳款項等。

2）交易減少：償還長期借款、償還金融機構借款、償還短期借款、償還非金融機構借款、償還應付賬款、償還購買資產款項、償還應付職工薪酬、以貨物勞務償還等。

（3）權益類的交易。

1）實收資本具體如下：

交易增加：股東投入、資本公積轉增股本、盈余公積轉增股本、合并增加等。

交易減少：減資付出、清算付出、分立減少等。

2）資本公積具體如下：

交易增加：資產增值、股本溢價負債轉入、接受捐贈、合并增加等。

交易減少：轉增股本、分立減少等。

3）盈余公積具體如下：

交易增加：提取增加、合并增加等。

交易減少：轉增股本、分配利潤、分立減少等。

4）未分配利潤具體如下：

交易增加：盈利、以前年度損益調整、合并增加等。

交易減少：虧損、利潤分配、以前年度損益調整、分立減少等。

2.交易的方式

交易的類型共分為13種，即買賣、交換、捐贈、盤點、借貸、租賃、委托、分配、評估、兼混、調整、重組、清算。以上交易方法產生的交易，有些是因與外部交易而產生，有些是因與外部交易做準備而產生，有些是因內部管理需要而產生。采用不同的交易方式，稅負并不相同，需要仔細辨別，區分使用。

在這些交易中，買賣的方式稅負最重，其他的方式在稅負上均有不同程度地減輕。實踐中，不同的交易方式是可以適當轉換的。

3.交易的稅負

（1）買賣：以貨幣方式進行的交易。它是所有交易中稅負最重的一種納稅模式。

（2）交換：以資產換資產或者以非貨幣資產抵頂債務，與買賣的稅負相同，在特殊情況下有優惠政策。

（3）捐贈：捐贈非貨幣資產視同買賣資產，但對于企業所得稅有鼓勵捐贈的政策。接受捐贈時需要計算企業所得稅，但接受非貨幣資產時，企業所得稅可以分期繳納。

（4）盤點：資產與負債的盤點。存貨的盤點最有代表性。資產盤盈并入應納稅所得額，資產盤虧可以做損失在稅前扣除。但是資產盤虧時，在有些情況下是需要轉出增值稅進項稅額的。資產清查中涉及的資產評估，如果不調整賬務的，不涉及稅收；如果調整賬務的，除有規定外，視同盤盈與盤虧。想用盤盈的手段解決無發票資產的入賬，是掩耳盜鈴的做法。

（5）借貸：金融機構與非金融機構的借款與還款行為。利息收入要有發票，向個人支付利息，需要代扣20%的利息稅。

（6）租賃：經營租賃與融資租賃。經營租賃房產有12%的房產稅，簽訂合同時需要分清貨物租賃、房產租賃、構筑物租賃，否則會按不動產租賃征收房產稅。

（7）委托：生產經營的自營行為與委托他人的行為。自營行為稅負低，但管理成本高。委托他人管理雖簡易，但支付的成本高，實際稅負高。

（8）分配：工資分配、利潤分配。它分為現金與非貨幣形式。對自然人的分配行為需要考慮代扣個人所得稅的問題。

（9）評估：評估可以結合資產清查進行，也可以單獨進行。目的有二：一個是資產評估增值；另一個是資產評估減值。但無論是增值還是減值，除國家規定可以調整計稅成本之外，其他不得自行調整計稅成本。也就是說評估后的價值只有通過交易后，才可以改變被評估資產的計稅基礎。

（10）兼混：兼營與混合銷售。兼營分開核算，稅率分別適用，核算分不開的從高稅率?；旌箱N售為貨物與勞務的混合，貨物稅率最高為13%，勞務稅率最高為6%。

（11）調整：采用調整的交易方法，主要是從交易的概念提出的。它的主要含義是：對企業賬面資產、負債、權益的相互調整以及資產負債表項目的內部調整，以此優化資產負債表。推而廣之，可以追溯到因合同調整、業務調整而影響到資產負債表的調整。

（12）重組：重組業務多有稅收鼓勵與優惠政策，稅負最輕。重組包括：企業更名、股權投資與轉讓、產權轉讓、企業合并、企業分立、債務重組、非貨幣資產交易等業務。以上重組方式需要仔細研究稅收政策上的差異，應用于企業的交易。

（13）清算：清算是最大、最徹底的交易，資產、負債、權益清零。

4.交易現金流

交易一般是以貨幣或非貨幣的方式進行的。稅法上計算稅收，除了另有規定，無論是貨幣還是非貨幣，都是需要納稅的。這一點要提醒企業，做交易時千萬考慮現金流，為繳稅留出足夠的資金。所以，我們簽訂業務合同時，一定要先考慮現金的流入足以支持納稅，再考慮能否彌補企業的成本和費用，最后才是考慮利潤。

如今的社會信用日益好轉，但有些賒銷也是不可避免的。簽訂合同、做業務時，一定要考查對方的商業信用，為納稅準備足夠的資金。將納稅資金預算列入財務預算專項，不得占用。足夠的納稅資金是企業稅收管理正規化的前提。

有些企業收到了銷售貨款，卻不繳稅，把納稅資金投入擴大再生產，然后訴苦：“我沒有錢交稅啊！”這種做法是不合適的。