4.3 交易時間

合同的履約時間就是交易時間。在正常情況下，交易會在合同約定的時間內(nèi)完成，在特殊情況下，可能會延期。符合合同規(guī)定可以延期的情形，通常以修改合同或補充合同的方式完成；否則，可以視同違約，按合同承擔違約責任。如果有違約責任，就涉及經(jīng)濟利益取舍，也就涉及稅收問題。比如，支付違約金的一方，要不要發(fā)票？收取違約金的一方，稅收如何處理？

另外，業(yè)務合同跨年度是很正常的。但稅務核算有具體的要求，一些稅種是季（月）申報，另一些稅種是年度申報，或者更長的時間跨度。所以交易時間可能會對納稅義務產(chǎn)生重大影響，尤其是跨年度的情況。

稅務機關在檢查時通常會根據(jù)合同的交易時間來判定納稅義務的發(fā)生時間，查看有無遲延納稅的情況。遲延納稅，實質(zhì)上并沒有影響稅款的總額，但影響納稅進度。有時稅務機關會根據(jù)情況將遲延納稅判定為偷稅，畢竟每一個稅種都是有法定申報期的。

1.本期

本期是指：①月初至月末，季初至季末，如增值稅。②1月1日～12月31日，如企業(yè)所得稅。③項目開始至項目結(jié)束，如土地增值稅等。本期的納稅義務應該在本期履行，不得拖延到以后期，也不得將以后期的納稅義務前置到本期。好多企業(yè)不重視納稅期間的管理，經(jīng)常隨意地將收入和成本確認在非本期，導致產(chǎn)生稅收滯納金或虛假申報，乃至偷稅的嚴重后果。

我們和企業(yè)討論這個問題時，有的企業(yè)還振振有詞：“我的納稅總額不是沒少嗎？”沒錯，納稅總額確定沒少，可納稅時間混亂。比如：經(jīng)常有企業(yè)將年底的費用記入下一個年度，認為既然是成本費用，本年記入下年，下年記入下下年，反正費用也不是假的，沒什么大不了的。如果這樣做，所得稅需要做納稅調(diào)整，若不調(diào)整，稅務檢查時會責令補稅。

類似這種情況，在企業(yè)中時有發(fā)生。發(fā)生了怎么辦？必須從管理上控制，從技術上調(diào)整，保證企業(yè)稅收利益不受損失。

2.跨期

跨期和本期是對應的，不在本期的一定是跨期。成本費用有跨期，收入也有跨期。跨期并不重要，重要的是得會做納稅調(diào)整。會計上收入、成本費用做跨期處理了，對會計報表使用人不產(chǎn)生重大影響的，不違反會計法。但在計算納稅時，得調(diào)整過來，哪一期的收入成本就是哪一期的。這樣處理，會計與稅務都沒有問題。如果納稅不調(diào)整，被檢查人員發(fā)現(xiàn)，后果很嚴重。

如2018年12月的費用10萬元記入了2019年，這10萬元對會計利潤不產(chǎn)生重大影響，審計也可以不提示。但稅收不能不調(diào)整，涉及2019年少繳企業(yè)所得稅2.5萬元（假定稅率25%）。正確的做法是2018年所得稅申報時做納稅調(diào)減，2019年所得稅申報時做納稅調(diào)增。

一減一增，對哪一年的所得稅都沒有影響。同時，一定做好備查與說明，這也是很重要的。