4.3 交易時間

合同的履約時間就是交易時間。在正常情況下，交易會在合同約定的時間內完成，在特殊情況下，可能會延期。符合合同規定可以延期的情形，通常以修改合同或補充合同的方式完成；否則，可以視同違約，按合同承擔違約責任。如果有違約責任，就涉及經濟利益取舍，也就涉及稅收問題。比如，支付違約金的一方，要不要發票？收取違約金的一方，稅收如何處理？

另外，業務合同跨年度是很正常的。但稅務核算有具體的要求，一些稅種是季（月）申報，另一些稅種是年度申報，或者更長的時間跨度。所以交易時間可能會對納稅義務產生重大影響，尤其是跨年度的情況。

稅務機關在檢查時通常會根據合同的交易時間來判定納稅義務的發生時間，查看有無遲延納稅的情況。遲延納稅，實質上并沒有影響稅款的總額，但影響納稅進度。有時稅務機關會根據情況將遲延納稅判定為偷稅，畢竟每一個稅種都是有法定申報期的。

1.本期

本期是指：①月初至月末，季初至季末，如增值稅。②1月1日～12月31日，如企業所得稅。③項目開始至項目結束，如土地增值稅等。本期的納稅義務應該在本期履行，不得拖延到以后期，也不得將以后期的納稅義務前置到本期。好多企業不重視納稅期間的管理，經常隨意地將收入和成本確認在非本期，導致產生稅收滯納金或虛假申報，乃至偷稅的嚴重后果。

我們和企業討論這個問題時，有的企業還振振有詞：“我的納稅總額不是沒少嗎？”沒錯，納稅總額確定沒少，可納稅時間混亂。比如：經常有企業將年底的費用記入下一個年度，認為既然是成本費用，本年記入下年，下年記入下下年，反正費用也不是假的，沒什么大不了的。如果這樣做，所得稅需要做納稅調整，若不調整，稅務檢查時會責令補稅。

類似這種情況，在企業中時有發生。發生了怎么辦？必須從管理上控制，從技術上調整，保證企業稅收利益不受損失。

2.跨期

跨期和本期是對應的，不在本期的一定是跨期。成本費用有跨期，收入也有跨期。跨期并不重要，重要的是得會做納稅調整。會計上收入、成本費用做跨期處理了，對會計報表使用人不產生重大影響的，不違反會計法。但在計算納稅時，得調整過來，哪一期的收入成本就是哪一期的。這樣處理，會計與稅務都沒有問題。如果納稅不調整，被檢查人員發現，后果很嚴重。

如2018年12月的費用10萬元記入了2019年，這10萬元對會計利潤不產生重大影響，審計也可以不提示。但稅收不能不調整，涉及2019年少繳企業所得稅2.5萬元（假定稅率25%）。正確的做法是2018年所得稅申報時做納稅調減，2019年所得稅申報時做納稅調增。

一減一增，對哪一年的所得稅都沒有影響。同時，一定做好備查與說明，這也是很重要的。