4.2 交易金額

交易金額是合同必備的條款。就涉稅合同而言，合同金額有著特別的稅收意義。合同金額是用來計算各個稅種的基數，影響著稅收的金額。所以在合同中一定要約定準確金額，不得含糊。需要考核后才能確認或者帶有對賭性質的金額，一定要明確計算依據和計算方法，免得出現爭議。

比如：甲供材料合同，需要將甲供材料價款與施工價款分開，否則無法確認交易的真實金額，并且可能會多繳印花稅。

再如：本合同收取的服務費按照工程節約金額的5%收取。這個約定就要明確工程節約金額指什么，工程量和單價如何計算，價格是哪個時點，由誰來計算并確認，等等。否則，不僅稅務機關在審核合同時對金額有異議，就是業務合作的雙方為金額而發生爭議的，也并不少見。

下面是合同交易金額需要關注的幾個重點涉稅事項。

1.含稅金額與不含稅金額

營業稅改征增值稅后，價稅是分離的，無論是小規模納稅人還是一般納稅人，都應該習慣于將含稅價換算為不含稅價。但是，業務人員還處在營業稅的思維中，簽訂合同時還是習慣簽一個總價。如果遇到稅率調整，會出現許多不必要的麻煩。其實，我們只需要關注價格即可，無須介意總價。如果遇到稅率變化，只影響稅額的現金流，而不會影響價格。

比如：甲企業與乙企業簽訂一筆采購合同，合同約定總額為1 170萬元，（當時的增值稅稅率為17%）。這個合同后來就出現了爭議。由于國家調整稅率，由17%降到了13%，而該業務正是發生在稅率調整期間。一方堅持按13%的稅率，另一方堅持按17%的稅率，雙方爭執不休。

如果合同這樣簽訂：合同價款為1 000萬元，稅率為17%，合同總金額為1 170萬元，若遇到國家稅率調整，合同價款1 000萬元不變，合同總金額依稅率變化調整。這還有什么問題嗎？稅率變為13%，合同總額調整為1 130萬元。

稅率的變化不影響價款，影響的僅是稅額，而稅額也僅是對現金流產生影響，對實質納稅不產生影響。上例中17%的稅率，稅額為170萬元，一方計稅，一方抵扣；13%的稅率，稅額為130萬元，也是一方計稅，一方抵扣，差額的40萬元并不是企業的稅款負擔，也不是企業成本的負擔，僅是現金流而已。

這里我們建議：企業簽訂合同時一定要價稅分離，固定合同價款。價款固定后，再對應適用稅率。

2.價外費用

價外費用是反避稅設計，為的是防止企業分解價款，少計收入。價外費用的內容有很多，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。上述價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算銷項稅額。

但下列項目不包括在價外費用之內：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的。②納稅人將該項發票轉交給購買方的。

（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

營改增后，一些價外費用可以通過兼營或混業經營的方式轉化為服務業務，實現高稅率向低稅率的轉換。