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4.2 交易金額

交易金額是合同必備的條款。就涉稅合同而言,合同金額有著特別的稅收意義。合同金額是用來計算各個稅種的基數,影響著稅收的金額。所以在合同中一定要約定準確金額,不得含糊。需要考核后才能確認或者帶有對賭性質的金額,一定要明確計算依據和計算方法,免得出現爭議。

比如:甲供材料合同,需要將甲供材料價款與施工價款分開,否則無法確認交易的真實金額,并且可能會多繳印花稅。

再如:本合同收取的服務費按照工程節約金額的5%收取。這個約定就要明確工程節約金額指什么,工程量和單價如何計算,價格是哪個時點,由誰來計算并確認,等等。否則,不僅稅務機關在審核合同時對金額有異議,就是業務合作的雙方為金額而發生爭議的,也并不少見。

下面是合同交易金額需要關注的幾個重點涉稅事項。

1.含稅金額與不含稅金額

營業稅改征增值稅后,價稅是分離的,無論是小規模納稅人還是一般納稅人,都應該習慣于將含稅價換算為不含稅價。但是,業務人員還處在營業稅的思維中,簽訂合同時還是習慣簽一個總價。如果遇到稅率調整,會出現許多不必要的麻煩。其實,我們只需要關注價格即可,無須介意總價。如果遇到稅率變化,只影響稅額的現金流,而不會影響價格。

比如:甲企業與乙企業簽訂一筆采購合同,合同約定總額為1 170萬元,(當時的增值稅稅率為17%)。這個合同后來就出現了爭議。由于國家調整稅率,由17%降到了13%,而該業務正是發生在稅率調整期間。一方堅持按13%的稅率,另一方堅持按17%的稅率,雙方爭執不休。

如果合同這樣簽訂:合同價款為1 000萬元,稅率為17%,合同總金額為1 170萬元,若遇到國家稅率調整,合同價款1 000萬元不變,合同總金額依稅率變化調整。這還有什么問題嗎?稅率變為13%,合同總額調整為1 130萬元。

稅率的變化不影響價款,影響的僅是稅額,而稅額也僅是對現金流產生影響,對實質納稅不產生影響。上例中17%的稅率,稅額為170萬元,一方計稅,一方抵扣;13%的稅率,稅額為130萬元,也是一方計稅,一方抵扣,差額的40萬元并不是企業的稅款負擔,也不是企業成本的負擔,僅是現金流而已。

這里我們建議:企業簽訂合同時一定要價稅分離,固定合同價款。價款固定后,再對應適用稅率。

2.價外費用

價外費用是反避稅設計,為的是防止企業分解價款,少計收入。價外費用的內容有很多,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。上述價外費用,無論其會計制度如何核算,均應并入銷售額計算銷項稅額。

但下列項目不包括在價外費用之內:

(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用:①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的。②納稅人將該項發票轉交給購買方的。

(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;③所收款項全額上繳財政。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

營改增后,一些價外費用可以通過兼營或混業經營的方式轉化為服務業務,實現高稅率向低稅率的轉換。

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