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4.1 交易對象

企業(yè)發(fā)起一個業(yè)務(wù)后,這時有兩個選擇:一個是自己做,萬事不求人;另一個是簽訂業(yè)務(wù)合同,與其他單位合作。

在社會化大分工越來越細的今天,首選與其他企業(yè)合作。那么找“誰”合作就成為關(guān)鍵,這個“誰”就是交易對象。在業(yè)務(wù)合作中,交易對象很重要,因為它決定業(yè)務(wù)的成敗。在稅收上,它的行為決定著稅收的規(guī)范性和業(yè)務(wù)結(jié)果的確定性。

首先,它得具備做業(yè)務(wù)的能力、資質(zhì)和實力,這自不必細說。其次,它得有商業(yè)信用,尤其是納稅信用。納稅信用可以在稅務(wù)系統(tǒng)中查詢,也可以請中介機構(gòu)做納稅信用評估。最后,才是它的誠意和信心。

從這幾個方面去考察交易對象,對納稅結(jié)果的影響絕對正面。好的業(yè)務(wù)如果沒有好的合作伙伴,最后可能產(chǎn)生壞的合作結(jié)果;好的稅務(wù)風險控制模式如果沒有好的配合,最后可能會釀成風險事件。

1.關(guān)聯(lián)方與獨立交易

(1)關(guān)聯(lián)方:一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂啤⒐餐刂频模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

①控制,是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。②共同控制,是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制,僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。③重大影響,是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利,但并不能夠控制或者與其他方共同控制政策的制定。

關(guān)聯(lián)方之間好做交易,原因是關(guān)聯(lián)方之間親同“一家”,關(guān)聯(lián)方交易也是稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點,要防止出現(xiàn)價格不公允和稅款轉(zhuǎn)移的情況。

(2)獨立交易:獨立交易就是沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易,這種交易由于沒有同一控制,是雙方真實意思的表示。獨立交易完全由市場主導,完全體現(xiàn)市場關(guān)系和市場價格,是用來計稅的可靠依據(jù)。

在企業(yè)的交易中,以關(guān)聯(lián)方形式表現(xiàn)的交易,最終一定會通過獨立交易才能在市場上真正變現(xiàn)。所以,關(guān)聯(lián)方交易更多是一種資源或業(yè)務(wù)的整合行為。當然了,在稅收上,尤其是稅務(wù)策劃上,這種資源或業(yè)務(wù)的整合有著特殊的意義。

2.股份有限公司、有限責任公司、一人有限公司

(1)股份有限公司:向社會公開發(fā)行股票的公司,屬于公眾公司,股東人數(shù)不受限制。旗下眾多的子公司、分公司等可以納入其合并報表。在稅收上,它可能自己就是獨立的納稅主體,也可能其成員單位是納稅主體。

(2)有限責任公司:股東為2~200人,可以自然人出資,也可以法人出資。它獨立承擔民事責任,自主經(jīng)營,自負盈虧,經(jīng)營權(quán)利受法律保護。在稅收上,它承擔獨立的納稅義務(wù),享有完全的納稅權(quán)利。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范圍的不同,它可能會成為各個稅種的納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人。

(3)一人有限公司:法律意義和納稅意義與有限責任公司相同。

以上交易對象受《中華人民共和國公司法》的約束。公司繳納企業(yè)所得稅,不繳個人所得稅。其投資的自然人繳納股息紅利的個人所得稅。在稅收管理上,尤其是企業(yè)所得稅的查賬征收趨于嚴格。其他稅種優(yōu)惠較多。

3.合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、個體工商戶

(1)合伙企業(yè):受《中華人民共和國合伙企業(yè)法》約束。

(2)獨資企業(yè):受《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》約束。

(3)個體工商戶:受《個體工商戶條例》約束。

以上交易對象發(fā)生經(jīng)濟行為,企業(yè)(單位)繳納個人所得稅,不繳企業(yè)所得稅。

在稅收管理上,對于以上三種經(jīng)濟類型的納稅人,可以適用于核定征收個人所得稅。其他稅種稅收照顧較多。

4.政府機關(guān)、社會組織、國外機構(gòu)

(1)政府機關(guān):政府主導的經(jīng)濟行為非常廣泛,同時政府采購也是市場交易重要的組成部分。與政府做交易,要避免稅收上出問題。

(2)社會組織:政府的事業(yè)單位、商會、協(xié)會及其管理的成員單位,如各種中介機構(gòu)。這些單位,在專業(yè)事務(wù)上可能十分擅長,但不會承擔過多的稅收責任。

(3)國外機構(gòu):一定要知道和這些機構(gòu)進行交易時是有扣繳義務(wù)的。

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