4.5 結算方式

結算方式直接關系到納稅義務的產生時間。不同的結算方式，納稅義務的發生時間是不同的。合同中，定然要對業務的結算做出安排，既安排了雙方的結算方式，其實也安排了納稅義務。國家稅收雖然遵循權責發生制的原則，但也兼顧了納稅人繳稅的能力問題，所以對于不同的結算方式做出了不同的納稅義務發生時間規定。

企業在業務交易中，對于結算的合同約定，看起來好像是交易的需要，其實稅法已經悄然地潛入了合同，這正是“隨風潛入夜，潤物細無聲”。不知不覺之間，納稅義務已經隨合同而產生。合同約束了雙方的付款行為，付款行為已經被稅法綁定了納稅義務。

1.納稅義務產生時間

（1）貨物或勞務納稅義務發生時間的判斷。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十八條規定，條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，為納稅義務的發生時間。按銷售結算方式的不同，具體如下：

1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

7）納稅人發生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

（2）營改增應稅服務納稅義務發生時間的判斷。

《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第四十一條規定，增值稅納稅義務發生時間為：

1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

營改增后，應稅勞務與貨勞增值稅納稅義務時間判斷的一個重要不同：營改增應稅服務納稅義務發生的重要前提是納稅人已經開始提供應稅服務，而貨勞有可能在未發貨時就需要納稅。

2）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

3）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

4）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十一條的相關規定，確認境外單位或者個人提供應稅服務的增值稅納稅義務發生時間，再以增值稅納稅義務發生的當天作為增值稅扣繳義務發生時間。

（3）國家稅務總局的特殊規定。

《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第40號）規定，納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

2.納稅義務申報時間

知道了納稅義務的發生時間，還要知道納稅義務的履行時間，在稅法規定的申報期內進行申報并繳納稅款。納稅人經常犯以下幾種錯誤：①納稅義務發生了，納稅人不知道。②知道發生了納稅義務，卻不申報。③收入已經確認也記財務賬了，納稅人申報錯了。④收入不入賬也不申報，納稅人裝糊涂。以上幾種情形都會導致當期納稅申報錯誤，這是《稅收征管法》上的虛假申報或偷稅行為。