3.6 與司法機關的關系

通常我們把公安、檢察、司法統稱為司法機關。稅收的問題如果到了司法環節，已經非常嚴重了，這時稅務問題脫離了稅收行政處罰的范疇，成為稅務案件，進入司法程序了。

由于國情原因，許多納稅人不愿與稅務機關打官司，所以通過納稅人方面進入司法程序的案件并不多，只近幾年才有些司法判例。

稅收的司法判決是專業技術很強的司法活動，需要法官對稅法相當熟悉。目前，我國的法官中具備這種能力的并不多。所以在做稅收司法判決時，法官多借助稅務機關提交的證據或者第三方鑒證機構出具的報告，并且，目前的稅收司法判決更多的是程序性審查，不做實質性的審查。

既然如此，稅務案件的當事人就要學會為納稅的實質進行舉證。

1.稅務關系

納稅人向司法機關提交稅務機關執法程序違法的證據，在提交這些證據時提交納稅實質合法的證據。誰主張誰舉證，是司法的原則。納稅人主張稅務機關違法，證據呢？

稅務機關向司法機關提交納稅人納稅程序違法的證據，在提交這些證據時提交執法實質合法的證據。誰主張誰舉證，是司法的原則。稅務機關主張納稅人違法，證據呢？

簡單地說，就是舉證對方有過錯、我方無過錯，否則怎么能免責？其實都到了司法程序，也不要顧慮太多了，爭取更多的機會免除或減輕刑事處罰、還我清白才是最重要的。通過司法關系產生出稅務關系，通過新的稅務關系產生稅務證據，通過稅務證據證明有過錯或無過錯，是稅收司法中稅務證據關系的核心。

2.法律救濟

法律救濟更多是對納稅人而言的，稅務機關不存在法律救濟，如果納稅人起訴，稅務機關敗訴，只是名譽稍有減損。但是對納稅人而言，意義可就不一樣了。如果司法救濟成功，就保住了財產，保住了名譽；如果司法救濟失敗，形成偷稅的事實，可是“賠了夫人又折兵”。

一定好好把握稅收的司法救濟機會，做到罪責刑相當。既不能憑天由命、咋判咋認，也不能盲目沖動、迷信上訴。即使稅務機關和司法機關的認定意見都是正確的，至少還能爭取減免緩。

3.法律豁免

稅收的違法行為分為行政處罰和刑事處罰。行政處罰是稅務執法機關做出的處理決定，刑事處罰是司法機關做出的刑事處理決定。但無論行政處罰還是刑事處罰，都是有豁免期的。

根據《稅收征管法》第八十六條的規定，違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在5年內未被發現的，不再給予行政處罰。因此，納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。如果偷稅行為發生五年后被發現，不再給予行政處罰。

《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）第二百零一條及第二百一十一條規定，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。

4.案例

W企業對某稅務處罰不服，經過上訴后，司法機關維持稅務檢查結論的案例如下。

（1）國稅稽一處〔2017〕42號《稅務處理決定書》摘要。

認定違法事實第一項：2014年4月15日，W公司將應支付太原某集團公司借款利息21 010 500元，計入財務費用，未取得合法有效憑據，于2014年度企業所得稅稅前扣除申報21 010 500元。

違法事實第二項：2014年4月15日，W公司將應支付張某借款利息1 109 250元，計入財務費用，未取得合法有效憑據，于2014年度企業所得稅稅前扣除申報1 109 250元。

違法事實第三項：2015年3月29日，W公司計提借款利息895 999元，計入財務費用，其中計提太原某公司借款利息858 666元，計提張某借款利息37 333元，以上均未取得合法有效憑據，于2015年度企業所得稅稅前申報扣除845 385.62元。

處理決定：①補繳企業所得稅5 529 937.5元；②從滯納稅款之日到繳納稅款之日止，按日萬分之五加收滯納金。

（2）上訴后，法院判決書摘要：（2019）吉01行終17號。

1）本判決為終審判決：企業敗訴。

2）主要無合法有效憑據事項（利息支出無發票），不能在企業所得稅稅前扣除。

（3）案情分析。

稅務機關認定企業無發票列利息支出，企業所得稅稅前不能扣除，需要補繳企業所得稅，并加收滯納金，企業不服起訴，法院裁定稅務機關正確，企業敗訴。我經過分析，認為稅務機關沒有錯，法院也沒有錯。誰錯了？當然是企業。原因如下：

1）房地產企業借錢搞開發，利息為什么計入財務費用？計入開發成本不行嗎？如果計入了開發成本，即使沒有發票，影響企業所得稅也不是在當年，而是賣房子那個年度。如果影響的是賣房子的年度，企業所得稅可以補，滯納金是不是就少了許多？

2）支付利息無發票，在稅務檢查時還不承認，以真實支出為由和稅務機關抗辯，是違反稅法的。

《關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規定：

關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題：根據《稅收征管法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

本例中，稅務機關通過與司法機關的稅務證據關系，通過法院裁決，取得對自己有利的稅務證據。而企業操作不當，在與司法機關發生稅務關系時，永久地喪失了自己的權利，多繳了冤枉稅和滯納金。

其實，如果和稅務機關處理好稅務證據關系，將沒有發票的利息支出在規定的時間內補上，不就可以了嗎？這是很簡單的稅務關系。